Индивидуальный предприниматель. Особенности учета в 2012-2013

04.10.2012

Получить информацию по особенностям учета ИП или заказать услугу ведение бухгалтерского учета Вы можете по телефонам:

В Санкт-Петербурге:
+7 (812) 740-62-90

В Москве:
+7 (495) 223-27-69

Наряду с юридическими лицами коммерческую деятельность осуществляют индивидуальные предприниматели. Такая форма участия в гражданском обороте по сравнению с юридическими лицами имеет свои достоинства и недостатки. В настоящей статье мы рассмотрим основные вопросы осуществления физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя: правовое регулирование, общий порядок начала и прекращения предпринимательской деятельности, особенности бухгалтерского и налогового учета.

Читайте подробнее об услуге бухгалтерского учета ИП в компании «Объединенная Консалтинговая Группа».

1. Статус индивидуального предпринимателя

Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ), а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).

Отметим, что из данного определения в настоящее время исключены адвокаты и нотариусы. Так, согласно Федеральному закону от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокатская деятельность не является предпринимательской. Нотариальная деятельность также не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли (абз. 6 ст. 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утв. ВС РФ 11 февраля 1993 г. N 4462-1).

В соответствии со ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями.

Кроме того, к предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей применяются и иные правовые акты, в которых это предусмотрено - НК РФ, ТК РФ, Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и др.

Таким образом, статус ИП является двойственным: с одной стороны, на предпринимателя распространяются нормы, регулирующие правовое положение гражданина как физического лица. С другой стороны, занятие предпринимательской деятельностью сближает ИП по статусу с юридическим лицом, так как нормы Гражданского кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, применяются и к деятельности ИП.

2. Порядок государственной регистрации ИП. Перечень обязательных документов

2.1. Порядок государственной регистрации ИП.

Порядок регистрации индивидуальных предпринимателей регламентирован Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". При государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя документы предоставляются в регистрирующий орган, которым является районная инспекция ФНС.

Перечень необходимых документов для регистрации ИП приведен в ст. 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ.

Процедура регистрации индивидуальных предпринимателей объединяет:

  • государственную регистрацию предпринимателей;
  • постановку их на учет в налоговых инспекциях в качестве налогоплательщиков;
  • присвоение кодов по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности. Индивидуальный предприниматель при регистрации его в этом качестве должен самостоятельно указать виды экономической деятельности, которые он планирует осуществлять;
  • регистрацию во внебюджетных фондах в качестве страхователя. Госрегистрацию физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, а также государственную регистрацию крестьянских (фермерских) хозяйств осуществляют территориальные органы Федеральной налоговой службы.

Государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган. Моментом государственной регистрации предпринимателя признается внесение регистрирующим органом записи о предпринимателе в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей - ЕГРИП (п. 2 ст. 11 Закона N 129-ФЗ). Основанием для внесения соответствующей записи в Государственный реестр является, в частности, решение о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, принятое регистрирующим органом по представленным документам (п. 6 Правил ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и предоставления содержащихся в нем сведений, утв. Постановлением Правительства РФ от 16 октября 2003 г. N 630).

На основании сведений из ЕГРИП территориальные налоговые органы ФНС России осуществляют постановку предпринимателя на учет в налоговом органе по месту жительства (п. 6 Постановления Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 439).

2.2.Перечень обязательных документов

Основные документы, которые сопровождают деятельность индивидуального предпринимателя и содержат его регистрационные данные, это:

  • свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (форма N Р61001)*. Содержит основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя (ОГРНИП) и дату регистрации.

*Согласно п. 5 Постановления Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей" именно этот документ подтверждает факт внесения записи об индивидуальном предпринимателе в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

При внесении изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРИП, предпринимателю выдается "Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей" (форма N Р60004);

  • свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории РФ и присвоении идентификационного номера налогоплательщика (ИНН). ИНН присваивается налоговым органом по месту жительства физического лица;
  • выписка из ЕГРИП. В ней отражены содержащиеся в государственном реестре сведения об индивидуальном предпринимателе;
  • информационное письмо об учете в Статрегистре Росстата (коды Мосгоркомстата). Содержит присвоенные предпринимателю коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности;
  • номер и дата регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя (в территориальном органе Пенсионного фонда РФ, в исполнительном органе Фонда социального страхования РФ, в территориальном фонде обязательного медицинского страхования) содержатся в соответствующих уведомлениях и извещениях из данных органов, а также в ЕГРИП. Регистрационный номер в ПФР, ФСС и ФОМС предприниматель должен указывать во всех документах, которые касаются расчетов с этими фондами.

2.3.Отказ в регистрации ИП.

В п. 2 ст. 22.1, п. 1 ст. 23 Закона N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" перечислены все случаи, когда предпринимателю может быть отказано в государственной регистрации:

  • если предприниматель уже зарегистрирован в таком статусе;
  • отказ последует, если не истек срок, на который приговор суда запретил гражданину заниматься предпринимательской деятельностью;
  • регистрация не проводится, если не истек год с момента признания предпринимателя банкротом или с момента прекращения его деятельности в принудительном порядке;
  • если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять виды деятельности, указанные в пп. "к" п. 1 ст. 22.1 Закона N 129-ФЗ (в случае, если данное физическое лицо имеет или имело судимость, подвергается или подвергалось уголовному преследованию (за исключением лиц, уголовное преследование в отношении которых прекращено по реабилитирующим основаниям) за преступления против жизни и здоровья, свободы, чести и достоинства личности (за исключением незаконного помещения в психиатрический стационар, клеветы и оскорбления), половой неприкосновенности и половой свободы личности, против семьи и несовершеннолетних, здоровья населения и общественной нравственности, основ конституционного строя и безопасности государства, а также против общественной безопасности);
  • если заявителем не были представлены документы, необходимые для государственной регистрации;
  • если документы на регистрацию были представлены в ненадлежащий орган;
  • если не была соблюдена нотариальная форма представляемых документов в случаях, если такая форма обязательна в соответствии с федеральными законами;

В решении налогового органа указывается причина отказа в регистрации. Это решение выдается заявителю под расписку или направляется в адрес заявителя по почте заказным письмом с уведомлением не позднее следующего рабочего дня после его вынесения.

При отказе в государственной регистрации представленные документы не возвращаются, а остаются в регистрирующем органе и образуют регистрационное дело об отказе.

3. Выбор системы налогообложения при регистрации ИП. Порядок бухгалтерского и налогового учета ИП

В 2012 году общую систему налогообложения (ОСН) применяют индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, не облагаемые единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), и не представившие в налоговый орган заявление о намерении использовать специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения (УСН) или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН).

Обращаем внимание, что при регистрации ИП срок подачи заявления в налоговую инспекцию о переходе на упрощенную систему налогообложения (УСН) для вновь зарегистрированных ИП -пять дней с даты регистрации в качестве налогоплательщика (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Если пятидневный срок подачи заявления нарушен, то налоговые органы могут отказать в праве применения УСН в текущем налоговом периоде. В этом случае ИП остается подать заявление и применять данный спецрежим только со следующего налогового периода.

Таким образом, еще до начала деятельности рекомендуется определить режим налогообложения и особенности учета.

3.1.Бухгалтерский учет ИП

С 1 января 2013 г. вступает в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" будет действовать до 31.12.2012г.

В 2012 году ИП вести бухгалтерский учет не обязаны, поскольку:

1. Требования Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлены только для организаций.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (п. 1 ст. 1 Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, распространяет свои нормы только на юридических лиц. То же самое можно сказать и об иных положениях по бухгалтерскому учету.

Положение по ведению бухгалтерского учета определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (п. 2 Раздела 1 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации").

В отношении ИП в п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели, применяющие общую или упрощенную систему налогообложения (УСН), ведут учет доходов и расходов в книгах учета доходов и расходов, утвержденных Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

В то же время, НК РФ не предусмотрено ведение налогового учета доходов и расходов ИП, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), если иной деятельности они не осуществляют.

Ответ на вопрос, должны ли ИП, переведенные на уплату ЕНВД вести бухгалтерский учет, дан Минфином России в Письме от 05.12.2011 N 03-11-11/303, в котором разъяснено, что индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, не обязаны вести бухгалтерский учет. Однако, если индивидуальный предприниматель осуществляет наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению указанным налогом, иные виды предпринимательской деятельности, он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, осуществляется налогоплательщиком в общеустановленном порядке (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Новым Законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» введено новое определение понятия "бухгалтерский учет":

Федеральный закон N 402-ФЗ

Федеральный закон N 129-ФЗ

Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций

Таким образом, действие Федерального закона N 402-ФЗ распространяется на индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой.

В то же время, обращаем внимание, что индивидуальный предприниматель исчисляет налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ.

Кроме того, Федеральным законом N 402-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели, которые ведут налоговый учет, могут не вести бухгалтерский учет:

Согласно ст. 6 Федерального закона N 402-ФЗ бухгалтерский учет могут не вести:

- индивидуальные предприниматели - в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном НК РФ.

Таким образом, с 1 января 2013 г. индивидуальный предприниматель также может не вести бухгалтерский учет, поскольку он обязан вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующей книге учета доходов и расходов.

3.2.Налоговый учет ИП

3.2.1.Порядок учета доходов и расходов

Порядок учета доходов и расходов ИП разработан в соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ, в соответствии с которым индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

В Приказе Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г. содержатся порядок учета и примерная форма Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

Вид налогообложения

Книга учета доходов и расходов

ИП исчисляет и уплачивает налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н; при заполнении следует руководствоваться Порядком заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения

ИП исчисляет и уплачивает налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения на основании патента

Книга учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденной Приказом Минфина России N 154н; следует руководствоваться Порядком заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Примечание: С 2013 г. УСНО для индивидуальных предпринимателей на основе патента заменит патентная система налогообложения. Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, должны будут вести книгу учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. Форму и порядок ее заполнения должен утвердить Минфин России. По каждому полученному патенту придется вести отдельную книгу (п. 1 ст. 346.53 НК РФ).

ИП исчисляет и уплачивает налог в связи с применением ЕСХН

Книга учета по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 11 декабря 2006 г. N 169н; следует руководствоваться Порядком заполнения Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), утвержденной этим же Приказом.

В соответствии с Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н:

п. 1.4. Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.

п. 1.5. Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.

Книга учета доходов и расходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода статьей 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации.

3.2.2.Порядок налогообложения

Основанием для уплаты конкретного вида налога является применение того или иного режима налогообложения,

установленного НК РФ. Действующее законодательство позволяет индивидуальному предпринимателю применять общую систему налогообложения и специальные налоговые режимы (ЕНВД, УСН, единый сельскохозяйственный налог).

Общая система налогообложения

Вид налога

Объект налогообложения

Ставки. Порядок расчета налогов

Налог на доходы физических лиц

Особенности исчисления НДФЛ индивидуальными предпринимателями определены ст. 227 НК РФ, в соответствии с которой исчисление и уплата налогов производятся только с доходов, полученных им от ведения бизнеса.

При этом объектом налогообложения на основании ст. 210 НК РФ являются все доходы предпринимателя, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Если при ведении бизнеса ИП использует наемный труд, то при выплате доходов другим физическим лицам он признается налоговым агентом по НДФЛ, на что указывает ст. 226 НК РФ.

Особенности исчисления сумм НДФЛ индивидуальными предпринимателями оговорены в ст. 227 НК РФ.

Налоговые ставки по НДФЛ установлены в ст. 224 НК РФ.

Доход индивидуального предпринимателя от занятия предпринимательской деятельностью облагается по ставке 13% (если иное не предусмотрено положениями ст. 224 НК РФ).

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ) на так называемые вычеты, предусмотренные ст. 218-220 НК РФ.

НДС

Предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Объект налогообложения по НДС определяется в соответствии со ст. 146 НК РФ.

Согласно НК РФ ИП исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в Порядке, утвержденном Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430. Данным Порядком установлено, что предприниматель должен вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, в которой отражаются имущественное положение ИП, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

Порядок определения налоговой базы по различным операциям установлен ст. ст. 154 - 162 НК РФ. После определения налоговой базы индивидуальный предприниматель должен определить ставку налога, по которой следует исчислить налог.

Размеры действующих ставок по НДС установлены ст. 164 НК РФ. Как следует из указанной статьи, налог может взиматься по ставке 0, 10, 18%.

Страховые взносы

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в особом порядке.

Индивидуальные предприниматели, выступающие в качестве самозанятых лиц, уплачивают страховые взносы исходя из стоимости страхового года (ст. 13, ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, ст. 28 Закона N 167-ФЗ).

ИП уплачивают за себя только взносы на обязательное медицинское страхование и на обязательное пенсионное страхование (ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, абз. 5 ст. 3, п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ). Взносы уплачиваются в фиксированном размере, который не зависит от полученных плательщиком доходов. Страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уплачиваются в добровольном порядке (ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Если ИП производят выплаты физическим лицам, исчисление и уплата страховых взносов осуществляются в общем порядке на основании пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ.

Таким образом, если физическое лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя, оно обязано уплачивать страховые взносы исходя из стоимости страхового года - за себя, а если он нанимает работников, то еще и в общем порядке с выплат в пользу работников. То есть, если индивидуальный предприниматель одновременно относится к двум категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

- Тарифы для ИП в 2012-2013гг. (ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ), выступающих в качестве работодателей (за исключением плательщиков страховых взносов, указанных в статьях 58 и 58.1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ):

ПФР – 22%

ФСС РФ – 2,9%

ФФОМС – 5,1%

- ИП как самозанятые лица.

Стоимость страхового года – это сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством Российской Федерации (ч. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ).

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Минимальный размер оплаты труда с 1 июня 2011 г. установлен в сумме 4611 руб. в месяц (Федеральный закон от 1 июня 2011 г. N 106-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда").

Индивидуальные предприниматели, которые уплачивают страховые взносы за себя, применяют положения ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, которой установлены тарифы страховых взносов в размерах:

  • 26% для уплаты взносов в ПФР;
  • 5,1% для уплаты взносов в ФФОМС.

Также, исходя из п. 2 ст. 28 Закона N 167-ФЗ и Постановления Правительства РФ от 21 марта 2012 г. N 208 "О стоимости страхового года на 2012 г." следует, что стоимость страхового года составляет на 2012 г. 14 386 руб. 32 коп. исходя из тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Согласно приведенным положениям индивидуальный предприниматель не позднее 31.12.2012 г. должен уплатить за себя страховые взносы в следующих размерах:

Внебюджетные фонды

Тариф (%)

Расчет

Сумма (руб.)

ПФР

26

4611 руб. x 26% x 12 мес.

14 386,32

ФФОМС

5,1

4611 руб. x 5,1% x 12 мес.

2 821,93

Итого

31,1

17 208,25

Другие налоги

(транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физический лиц, акцизы)

Упрощенная система налогообложения

В соответствии со ст. 346.11 ИП, применяющие УСН, освобождаются от уплаты следующих налогов:

  • НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ, а также при исполнении обязанности налогового агента в соответствии со ст. 161 НК РФ).
  • налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
  • налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 ст.224 НК РФ).

В рамках УСН налог можно платить:

  • с величины доходов по ставке 6% (ст. 346.14, п. 1 ст. 346.20 НК РФ);
  • с разницы между доходами и расходами по ставке от 5 до 15% (ст. 346.14, п. 2 ст. 346.20 НК РФ);
  • в виде фиксированного платежа в случае приобретения патента (ст. 346.25.1 НК РФ)*.

* Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ устанавливается новый специальный налоговый режим - патентная система налогообложения. Применять ее будут вправе индивидуальные предприниматели. Соответствующие изменения вступят в силу 1 января 2013 г. (п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ). Патентная система налогообложения будет применяться в тех регионах, в которых это будет предусмотрено соответствующими законами субъектов РФ (абз. 4 п. 26 ст. 2 Закона N 94-ФЗ).

В связи с данными изменениями с 1 января 2013 г. прекращается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, предусмотренной ст. 346.25.1 НК РФ (п. 19 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

С момента опубликования Закона N 94-ФЗ патенты в порядке, установленном ст. 346.25.1 НК РФ, выдаются сроком действия не позднее 31 декабря 2012 г. Ранее выданные патенты, срок действия которых истекает после 1 января 2013 г., действуют по 31 декабря 2012 г. включительно. Их стоимость подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента (п. 3 ст. 8, ч. 3 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

Обращаем внимание, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. В соответствии с п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ он составляет 1% от суммы полученного налогооблагаемого дохода.

Минимальный налог рассчитывается только по итогам налогового периода (п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Индивидуальные предприниматели при УСН должны вести налоговый учет следующих показателей своей деятельности (ст. 346.24 НК РФ):

  • только доходов, если они применяют объект налогообложения "доходы";
  • доходов и расходов - если они выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы".

Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н утверждены две формы налогового учета:

  • Книга учета доходов и расходов - для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН в общем порядке;
  • Книга учета доходов - для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента.

Индивидуальные предприниматели, которые совмещают патентную УСН с обычной, обязаны вести обе Книги учета.

Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета для тех, кто применяет УСН. Несмотря на то что Налоговый кодекс РФ не содержит прямого указания на это, такую позицию занимают контролирующие органы (Письмо Минфина России от 15.04.2003 N 16-00-14/132). Аналогичного мнения придерживаются и суды (см. Решение ВАС РФ от 08.09.2004 N 9352/04, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2009 N А05-11078/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2010 N А46-11396/2009).

Более подробная информация об учете при УСН приведена в таблице.

Ведение учета индивидуальными предпринимателями при УСН

Вид учета

Необходимость ведения

Основание

Налоговый учет

Индивидуальные предприниматели ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н

Статья 346.24 НК РФ

Учет хозяйственных операций

Не ведут

Пункт 3 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430, Письмо Минфина России от 20.11.2007 N 03-11-05/272

Бухгалтерский учет

Не ведут независимо от режима налогообложения

Пункты 1, 2 ст. 4 Закона N 129-ФЗ

ЕНВД

ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности. В 2012 году исчисление и уплата ЕНВД обязательны, если данный вид деятельности попадает под данный режим налогообложения.
При этом ИП освобождается от уплаты НДФЛ, налога на имущество физический лиц, НДС.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вмененный доход признается величина вмененного дохода. Рассчитывают ее исходя из установленных п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ значений базовой доходности за налоговый период и физического показателя, а также значений корректирующих коэффициентов К1 и К2.

Размер ЕНВД = базовая доходность (устанавливается Налоговым кодексом по каждому виду деятельности) Х физический показатель (количество работников ИП, размер торговой площади) Х К1 (коэффициент-дефлятор, устанавливается ежегодно федеральным законом) Х К2 (корректирующий коэффициент, устанавливается представительными органами муниципальных районов и городских округов) Х 15 % (ставка налога в соответствии с Налоговым кодексом).

При этом полученную сумму ЕНВД, подлежащего уплате за квартал, можно уменьшить на сумму (но не более чем на 50%):

  • фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) взносов на обязательное пенсионное страхование;
  • фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) взносов на обязательное социальное страхование;
  • фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) взносов на обязательное медицинское страхование;
  • фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за соответствующий квартал;
  • пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам в течение квартала, за который рассчитан налог (ЕНВД).

Это следует из п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).

Читайте далее:
Основные изменения, вступающие в силу с 01.01.2013 года.

Получить информацию по особенностям учета ИП или заказать услугу ведение бухгалтерского учета Вы можете по телефонам:

В Санкт-Петербурге:
+7 (812) 740-62-90

В Москве:
+7 (495) 223-27-69


Возврат к списку