Даже самый опытный бухгалтер может ошибаться, а его ошибки могут нанести непоправимый вред компании, если не будут своевременно выявлены и исправлены.
В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 №
Однако в настоящее время общий аудит и консультирование по вопросам ведения бухгалтерского и налогового учета являются далеко не единственными услугами, предлагаемыми аудиторскими фирмами. Увеличивается спрос на услугу по комплексному аудиту, включающему в себя не только подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности, но и проведение полноценного налогового аудита, т. е. проверку организации на предприятии налогового учета и составления налоговой отчетности. И это естественный процесс, поскольку компании, как правило, не только нуждаются в надлежащей организации бухгалтерского и налогового учетов, но и в постоянном контроле за ними.
Разумеется, бывают случаи, когда руководители компаний, будучи абсолютно уверены в бухгалтерии, которая создана на предприятии, заказывают аудит лишь потому, что таковы требования действующего законодательства, и в этом случае результатам аудита и их оценке не уделяется должного внимания. Но даже самый опытный бухгалтер или управленец может ошибаться, и эти ошибки могут обернуться существенными убытками и нанести непоправимый вред компании, если не будут своевременно выявлены и исправлены. Избежать многих неприятностей помогает аудит.
Аудит торговых организаций имеет свои особенности, которые в силу ограничений, накладываемых статьей, не могут быть рассмотрены в полном объеме. Тем не менее, попытаемся ответить на два основных вопроса: зачем нужен аудит торговой организации и чем он может помочь, и как проводится аудиторская проверка?
Задачи аудита торговой организации
Допустим, что торговая организация не обязана проходить аудиторскую проверку. Но зачастую даже выборочная проверка может установить существенные нарушения или вскрыть ошибки там, где их никто не ожидал увидеть. Ошибки, которые встречаются даже не в ведении бухгалтерского или налогового учета, а в оформлении первичной документации, или при не составлении полного комплекта документов установленной формы, подтверждающего ту или иную хозяйственную операцию, могут привести к значительным негативным последствиям. Это особенно актуально для торговых предприятий с большим документооборотом, когда главный бухгалтер или бухгалтер, отвечающий за конкретный участок учета, в силу своей постоянной загруженности не в состоянии отследить правильность оформления всех документов, поступивших в организацию.
В практике нашей компании были случаи, когда аудит заказывали торговые организации с надлежащим уровнем организации бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля. Как правило, учет в таких компаниях полностью автоматизирован, документооборот разработан и строго регламентирован, и кажется, что никаких серьезных ошибок или нарушений не может быть. Тем не менее, аудиторы обнаруживали ошибки, которые могли повлечь за собой существенные финансовые санкции со стороны контролирующих органов.
Так, например, в крупной торговой компании были выявлены нарушения в оформлении документов, подтверждающих расходы на транспортировку товаров (и, учитывая достаточно большие суммы таких расходов, а также, принимая во внимание тот факт, что доставки осуществлялись разными видами транспорта и, в зависимости от этого, и комплекты документов должны были быть различными) предприятие могло бы понести значительные потери в случае непризнания таких расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, как не соответствующих статье 252 НК РФ. К счастью, все необходимые подтверждающие документы были затребованы у контрагентов и налоговая проверка, которая затем была проведена на предприятии, не выявила нарушений.
Или, другой случай: при проверке компании, занимающейся импортом товаров, было обнаружено, что бухгалтерия неверно определила момент перехода права собственности на товары в соответствии с контрактом, что повлекло за собой искажения при расчете себестоимости товаров и выявлении финансового результата от их продажи. И таких примеров можно привести множество.
Итак, прежде чем начинать комплексную аудиторскую проверку необходимо определиться, какие задачи будут поставлены перед аудитором.
Безусловно, если аудиторская фирма подтверждает достоверность отчетности во всех ее существенных аспектах, то это означает, что у предприятия отсутствуют какие-либо существенные хозяйственные и налоговые риски и пользователи отчетности могут доверять ее показателям. Но реалии жизни вносят свои коррективы в существующие теоретические понятия. Гораздо эффективнее и результативнее пройдет та аудиторская проверка (особенно, если проверка является инициативной), перед началом которой заказчик четко определит подзадачи аудита.
Постановка задачи
Вариант 1: небольшая компания, собственник или собственники компании являются ее же управляющими; бухгалтерский учет организован. Под обязательный аудит предприятие может и не подпадать. Но на предприятии в течение длительного промежутка времени не было налоговых проверок, и вероятность прихода налоговых органов весьма высока. Какая задача в этом случае может быть поставлена перед аудитором? Представляется, что наиболее целесообразным будет проведение налогового аудита.
В ходе проведения такой проверки аудиторы обратят внимание именно на те нарушения, которые могут привести к неблагоприятным налоговым последствиям. В отчете аудиторы укажут на все возможные налоговые риски, и по результатам отчета бухгалтерией предприятия могут быть внесены коррективы в расчеты налогов (если таковые потребуются), устранены нарушения в оформлении первичной документации;
Вариант 2: инвесторы имеют намерение приобрести торговое предприятие. Потенциальное руководство, как правило, хочет иметь информацию об общем состоянии дел на предприятии, наличии крупных дебиторов и кредиторов, непогашенных займах и кредитах, налоговых обязательствах.
Исходя из такой задачи заказчика, аудиторская фирма может предложить проведение своего рода «экспресс-аудита», когда в ходе проверки в кратчайшие сроки аудиторы вскрывают самые существенные и значительные нарушения, требующие исправлений, и обозначают возможные варианты решения возникших проблем. В отчете аудиторы также укажут на наличие и своевременность представления предприятием бухгалтерской и налоговой отчетности, подтверждены или не подтверждены дебиторские и кредиторские задолженности предприятия, имеются ли просроченные задолженности или задолженности, срок исполнения которых истекает и обязательства могут быть предъявлены к погашению в течение ближайшего времени (что может отрицательно сказаться на финансовом состоянии предприятия) и т. п.
В результате заказчик получит общую картину положения дел на предприятии и, к тому же, в краткие сроки, чтобы иметь возможность принять окончательное решение о приобретении бизнеса;
Вариант 3: предприятие начало вести внешнеэкономическую деятельность, или, например, наряду с оптовой торговлей открыло магазины розничных продаж.
Для того, чтобы руководство компании было уверено в том, что все поставленные в связи с этим учетные задачи понятны бухгалтерии и выполняются на надлежащем уровнем, может быть проведена аудиторская проверка, в задачи которой будет входить анализ организации на предприятии бухгалтерского и налогового учета по новому виду деятельности, выявление ошибок и слабых мест в такой организации, соответствие учета действующему законодательству.
В отчете по результатам проведения проверки аудиторы укажут на серьезные ошибки и нарушения в организации учета, которые могут повлечь за собой налоговые последствия, дадут рекомендации по их устранению, приведут возможные варианты организации документооборота, проанализируют договоры, заключенные с поставщиками и покупателями в рамках нового вида деятельности. В такой ситуации уже на первых этапах работы предприятие будет иметь информацию о правильности ведения им учета, и, например, расширение этого вида деятельности, уже не повлечет за собой лавинообразного кома ошибок;
Вариант 4: собственники предприятия планируют привлечь крупные инвестиции для расширения бизнеса. Для того чтобы получить инвестиции предприятие должно показать эффективность своей работы и заинтересовать кредиторов.
В этом случае желательно провести полную аудиторскую проверку с оформлением аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой отчетности) предприятия. При этом в качестве аудитора должна быть выбрана аудиторская фирма, имеющая высокий рейтинг доверия среди пользователей бухгалтерской отчетности, компания с репутацией, аудиторскому заключению которой доверяют.
Приведенный перечень постановок проблем не является исчерпывающим.
Итак, учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод:
при выборе варианта аудиторской проверки необходимо четко определиться, чем вызвана необходимость в проведении аудита, и совместно с аудиторской фирмой поставить и четко сформулировать те задачи, которые необходимо будет выполнить в процессе проведения аудита с тем, чтобы получить от аудиторской проверки требуемые результаты.
Процедура проведения аудита торговой организации
Процедуры проверки, включаемые в программу аудита, зависят от организационной структуры проверяемого субъекта, видов его деятельности (розничная торговля; оптовая торговля; наличие внешнеэкономической деятельности — экспорт / импорт) и других факторов (например, среднее количество обрабатываемых за месяц документов, количество персонала, в т. ч. бухгалтерского, степень автоматизации учета, наличие контрольных процедур по получению и созданию документов и т. д.).
Составить универсальную программу проверки по такому разделу, как аудит торговых организаций, достаточно сложно, поскольку она должна была бы включить в себя множество процедур и, представляла бы собой «ветвистый» алгоритм по их проведению.
На практике аудиторы нашей компании используют типовую программу проведения проверки, в которую в каждом конкретном случае вносятся коррективы с учетом специфики деятельности предприятия, а также поставленных перед аудитором задач, о которых мы говорили ранее.
Итак, рассмотрим общий план проведения аудита торгового предприятия.
Процесс проведения аудита торговой организации можно разделить на четыре полных этапа.
Этап I. Работа по изучению учредительных и организационных документов предприятий.
На данном этапе проверяется наличие и соответствие законодательству учредительных документов организации, решения о назначении исполнительного органа.
Кроме того, изучаются договоры аренды торговых площадей (с точки зрения правомерности ведения предприятием торговой деятельности на занимаемых площадях); действующие разрешения на право торговли (если таковые требуются), сертификаты и иная разрешительная документация.
Этап II. Оценка системы внутреннего контроля предприятия.
Согласно федеральному Правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденному Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405, система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) информации.
Система внутреннего контроля включает: 1. систему бухгалтерского учета; 2. контрольную среду; 3. отдельные средства контроля.
На данном этапе проводятся:
- оценка оптимальности организационной структуры предприятия для целей организации бухгалтерского и налогового учета,
- проверка наличия организованной и функционирующей системы бухгалтерского учета и сохранности документов;
- проверка наличия и применения процедур, необходимых для совершения хозяйственных операций и контроля за их совершением,
- проверка соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности предприятия.
Для оценки внутреннего контроля аудиторы, как правило, исследуют также документы, запрашиваемые у предприятия: приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность товарно — материальных ценностей (ТМЦ); договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ТМЦ; график документооборота; утвержденный приказом руководителя организации приказ о назначении лиц, имеющих право подписи финансовых и прочих документов.
На основе анализа представленных документов и по результатам проведенных контрольных процедур, делаются выводы о соответствии или несоответствии системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности предприятия.
Безусловно, стоит отметить, что проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля торговой организации с целью выявления всех возможных недостатков.
Тем не менее, она позволяет выявить и оценить вероятность пропуска системой внутреннего контроля существенной ошибки в виде неправильно оформленного документа или неправильного отражения хозяйственной операции, возможность хищений или иных злоупотреблений материально-ответственными лицами организации. Кроме того, аудиторы по результатам рассмотрения действующей системы внутреннего контроля дадут рекомендации по совершенствованию ее работы.
Этап III. Аудит хозяйственной деятельности организации.
Третий этап является основным и наиболее объемным при проведении аудита торговой организации. Условно он подразделяется на подэтапы, в ходе проведения которых изучаются и оцениваются порядок оформления первичной документации, правильность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, соответствие проводимых операций действующему законодательству, правильность расчета налоговых обязательств перед бюджетом.
Рассмотрим последовательно все подэтапы проведения проверки.
Прежде чем приступить к проверке, аудитор изучает и анализирует учетную политику торговой организации и ее соответствие действующему законодательству в области бухгалтерского учета и налогообложения. В дальнейшем, при проведении аудита проверяется, соблюдает ли бухгалтерия предприятия на практике методы и способы ведения учета, изложенные в учетной политике.
Затем, продолжая аудиторскую проверку, аудитор проводит:
1. Аудит основных производственных фондов предприятия.
В процессе проверки рассматриваются вопросы правильности формирования первоначальной стоимости основных средств, порядка отражения на счетах бухгалтерского учета основных средств, соответствия оформления первичных учетных документов по их поступлению и выбытию требованиям нормативных актов, ведения налогового учета основных средств.
Для этого изучаются первичные документы, в т. ч. договоры на приобретение имущества, регистры бухгалтерского учета, а также материалов инвентаризации, проводится опрос материально-ответственных лиц.
Отметим, что, несмотря на кажущуюся простоту подхода к учету основных средств, при проверке этого раздела на практике обнаруживается множество ошибок.
Так, например: неверно формируется первоначальная стоимость основных средств для целей бухгалтерского и/или налогового учета; основные средства классифицируется не по тем амортизационным группам, к которым фактически относятся, что влечет за собой искажения в расчете налоговых амортизационных отчислений; ненадлежащим образом оформляются документы по учету и движению основных средств на предприятии; не составляются или составляются несвоевременно акты на ввод в эксплуатацию основных средств (обратим внимание, что согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденному Приказом Минфина РФ от 28.07.1998г. № 34н, первичные учетные документы должны быть составлены непосредственно в момент совершения операции или сразу же после её окончания, т. е. документы должны быть распечатаны (если они формируются с использованием вычислительной техники) и подписаны ответственными лицами в момент ввода в эксплуатацию основного средства, а не по окончании года, как это делается бухгалтериями организаций в большинстве случаев).
Задача аудитора — выявить нарушения, оценить их последствия и дать рекомендации по исправлению ошибок.
2. Аудит материально-производственных запасов предприятия (товаров).
Основное внимание при проверке учета товарно-материальных ценностей уделяется вопросам формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов (и, прежде всего, товаров), порядку документального оформления их оприходования и выбытия при реализации, а также в иных случаях.
Аудиторами проверяются и исследуются:
- доказательства наличия товарных запасов на складах предприятия (в отдельных случаях аудиторы могут участвовать при проведении инвентаризации товаров),
- оформление первичных документов на приход и расход товаров,
- организация бухгалтерского и складского учета,
- формирование себестоимости приобретаемых товаров, в т. ч. в рамках импортных контрактов,
- организация и контроль списания товаров при продаже, методы оценки товаров при реализации.
В ходе проверки запрашиваются и изучаются первичные документы, в т. ч. договоры на поставку материально-производственных запасов (товаров), входящие товарные накладные и отгрузочные документы, регистры бухгалтерского учета, материалы инвентаризации, проводятся опросы материально-ответственных лиц.
Следует отметить, что практика проведения аудиторских проверок торговых организаций показывает, что наиболее типичными и весьма распространенными ошибками и нарушениями являются:
использование неунифицированных форм документов на приход и расход товаров (применение накладных, не соответствующих формам ТОРГ-12 и
3. Аудит формирования расходов на продажу предприятия.
Немало проблем у бухгалтеров торговых предприятий вызывает правильность распределения и классификации затрат: на себестоимость товаров либо к расходам на продажу. Учитывая распространение в последнее время крупных торговых сетей, которые выдвигают особые требования к поставщикам товаров (в части возложения на них ряда расходов), часто встают вопросы о правомерности признания в налоговом учете торговых организаций таких расходов, как «взносы за право поставки товаров», или «взнос на открытие магазина», или «плата за введение в ассортимент новых позиций товаров», а также вопросы учета скидок, бонусов, вознаграждений за покупки товаров и т. п.
Принимая во внимание недостаточно четкие формулировки налогового законодательства в части перечня расходов, а также противоположные мнения официальных органов по этим вопросам, высказываемым в письмах и ответах на частные запросы, бухгалтеру зачастую сложно определиться с тем, как учитывать и расценивать подобные затраты.
Нередко возникают проблемы с надлежащим оформлением тех или иных расходов на продажу товаров, например, расходов на хранение товаров, доработку или упаковку товаров, если эти услуги оказываются сторонними организациями.
Задача аудита на данном подэтапе проверки — выявить все нарушения, проблемные и спорные места в учете расходов и дать обоснованные рекомендацию по признанию затрат в бухгалтерском и налоговом учете.
3.1. Аудит расходов на продажу в разрезе статей затрат. Документальное оформление.
Прежде всего, объектами аудита являются оправдательные документы, которые согласно п. 1 статьи 9 Закона №
Аудиторы проверяют:
- соответствие применяемых в организации форм первичной документации унифицированным формам, утвержденным на законодательном уровне;
- наличие в документах, не являющихся унифицированными (типовыми), обязательных реквизитов;
- правильность заполнения обязательных реквизитов в документах;
- наличие утвержденного руководителем организации перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;
- правильность внесения исправлений в документы и наличие в них незаверенных подчисток и помарок;
- правильность отражения документов в учетных регистрах.
В ходе проведения аудита изучаются и исследуются документы, подтверждающие осуществление торговой организацией расходов, а также оценивается их экономическая обоснованность и целесообразность по следующим направлениям:
- материальные расходы: учет расходов на организацию торговли и содержание складского хозяйства;
- расходы на оплату труда: наличие трудовых контрактов и (или) коллективного договора с работниками, правомерность и обоснованность начисления премий и других вознаграждений по результатам работы, компенсаций; оформление документов по расчету и выплате заработной платы;
- прочие расходы: аренда производственных, офисных и складских помещений, расходы на услуги связи, расходы на обучение работников и т. п.
При изучении первичных документов также (что касается практики нашей компании) проводится юридическая экспертиза договоров на оказание услуг, выполнение работ, поставку товаров; изучаются регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность, регистры налогового учета в части учета расходов; анализируется порядок распределения и списания расходов и его соответствие методу, установленному учетной политикой.
3.2. Отраслевые особенности формирования затрат.
Ведение организацией торговой деятельности, безусловно, приводит и к определенной специфике расходов, свойственной этой отрасли.
Так, в составе расходов большинства торговых компаний существенно место занимают:
- транспортные расходы, осуществляемые в процессе приобретения и реализации товаров.
Аудиторы с особой тщательностью изучают и оценивают документы, подтверждающие такие расходы, а также проверяют правомерность «транспортной» составляющей в продажной цене товара в зависимости от базисных условий поставки в договорах с поставщиками или покупателями;
- расходы на предторговую подготовку товара;
- расходы на рекламу, маркетинговые исследования и продвижение товаров.
Заметим, что в зависимости от целей, которые преследует организация, состав маркетинговых расходов может быть разным. К ним можно отнести: расходы на исследование конъюнктуры рынка; сбор информации, связанной с реализацией товаров; предоставление различных видов скидок и т. д. Все эти цели, а также проводимые для их достижения мероприятия организации целесообразно оформлять одним организационно-распорядительным документом — Положением о маркетинговой политике организации, разработка которого позволяет документально оформить и экономически обосновать маркетинговые расходы.
Следует заметить, что многие организации не считают нужным принимать такой документ, что может сыграть отрицательную роль и привести к дополнительным объяснениям с налоговыми органами при проводимых ими проверках;
— расходы на хранение и складирование товаров (прежде всего, сторонними организациями).
В учете таких расходов выявляется наибольшее количество нарушений в части составления и оформления документов, подтверждающих расходы. Как правило, не оформляются акты приемки-передачи товаров на хранение и обратно по унифицированным формам, в актах не указывается место и период хранения товаров.
Задача аудитора состоит в том, чтобы оценить достаточность или недостаточность, а также правильность документального оформления таких расходов, их направленность на получение доходов, целесообразность несения расходов с учетом масштабов деятельности предприятия.
Аудитор не должен оставлять без внимания все проблемные и рисковые (с точки зрения налогообложения) сделки проверяемой организации, поэтому руководство организации и бухгалтерская служба должны обеспечить аудитора не только формальной информацией о своей деятельности, но и фактической.
4. Аудит взаимоотношений и расчетов с заказчиками и покупателями товаров.
Как правило, аудиторская проверка на данном подэтапе идет по двум направлениям:
4.1. аудит расчетов с покупателями предприятиями оптовой торговли:
- производится анализ договоров (условия и базис поставки, условия оплаты), в т. ч. внешнеэкономических контрактов,
- проверяется наличие и соответствие учетным данным актов сверок с покупателями; — особое внимание уделяется проведению расчетов путем взаимозачетов, расчетов ценными бумагами, проведением факторинговых операций, погашению обязательств иными способами (прощение долга, новация), т. к. именно при отражении в учете таких операций выявляется наибольшее количество ошибок и нарушений в бухгалтерском и налоговом учете;
- изучается документальное оформление операций по отгрузке товаров;
- осуществляется выборочная проверка своевременности, правильности и обоснованности учета доходов от реализации.
4.2. аудит расчетов с покупателями предприятий розничной торговли:
- изучается организация работы с наличными денежными средствами: применение контрольно-кассовой техники, оформление документов, ведение кассовых операций;
- проверяется своевременность признания выручки, а также расчетов с покупателями при возврате товаров;
- документальное оформление передачи товаров в отделы розничных продаж.
5. Аудит и анализ расчетов предприятия с поставщиками и контрагентами: наличие договоров, обоснованность и своевременность платежей.
Проверка по счетам расчетов, возникших в результате осуществления предприятием хозяйственной деятельности, должна осуществляться по следующим направлениям:
- наличие и правильность оформления договоров и других документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей, выполнению работ (услуг);
- правильность и полнота оплаты полученных материальных ценностей, документально подтвержденный факт их поступления.
Необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Кроме того, аудитор обязан установить:
- не пропущены ли сроки исковой давности по задолженностям;
- принимались ли меры, и какие, для погашения задолженности;
- составлялись ли акты выверки взаиморасчетов с контрагентами;
- наличие графиков погашения задолженности и писем (актов, уведомлений), в которых дебиторы признают свою задолженность;
- велась ли претензионно-исковая работа;
- осуществлялся ли контроль исполнения договорных обязательств.
Проверке также подлежит неистребованная кредиторская задолженность.
Следует установить, не перекрывается ли в бухгалтерских балансах дебиторская задолженность кредиторской, путем отражения свернутого сальдо по счетам расчетов.
В ходе проведения аудита расчетов аудитору необходимо обратить внимание работников бухгалтерии на правильное и своевременное списание кредиторской и дебиторской задолженности, поскольку этот процесс представляет наибольшую сложность и может существенно занизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами как неучет или сокрытие внереализационных доходов предприятия.
Важное значение при проведении аудиторской проверки (и особенно, при проведении налогового аудита) уделяется
6. Проверке формирования прибыли предприятия и ее использования, а также налогообложению финансовых результатов деятельности предприятий.
В ходе проверки изучается и анализируется:
- динамика прироста прибыли (в сравнении с предыдущими финансовыми годами); — направления расходования прибыли (выплата дивидендов, рефинансирование развития производства: строительство новых объектов, приобретение производственных фондов);
- обоснованность и правомерность формирования фондов.
При проведении указанного подэтапа осуществляется также проверка налоговой отчетности по налогу на прибыль, представленной торговой организацией по установленным формам, правильности исчисления налога, соблюдению сроков уплаты и представления отчетности.
Разумеется, способы и методы проверки каждого налога имеют свои особенности. Так, при проверке правильности исчисления налога на прибыль в первую очередь обращается внимание на документальное подтверждение и экономическую обоснованность производственных и внереализационных затрат, а также правильность формирование доходной части, прежде всего, своевременности и полноты признания выручки и прочих внереализационных доходов.
7. Аудит расчетов предприятия с бюджетом в части прочих налоговых обязательств (налог на добавленную стоимость, налог на имущество, единый социальный налог и другие).
В ходе аудита осуществляется проверка правильности формирования налоговой базы по налогам и правильность заполнения налоговых деклараций.
Практика проведения аудиторских проверок нашей компанией показывает, что наибольшее количество ошибок и нарушений выявляется при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость.
К наиболее распространенным ошибкам можно отнести следующие: не начисление налога на авансовые платежи, которые поступили и были зачтены в счет оплаты за отгруженные товары в одном и том же налоговом периоде; не оформление счетов-фактур на авансы; несвоевременное принятие налога к вычету; предъявление НДС к вычету на основании счетов-фактур, оформленных с нарушениями требований статьи 169 НК РФ; отсутствие раздельного учета при реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам.
Как правило, по результатам аудиторских проверок предприятия вносят коррективы в данные бухгалтерского и налогового учета, производят перерасчеты налогов и представляют уточненные налоговые декларации в контролирующие органы, что позволяет им в дальнейшем избежать финансовых санкций при налоговых проверках.
Напомним, что вносить исправления нужно до того, как налоговая инспекция обнаружит ошибки или назначит проверку. Кроме того, доначисленный налог и пени также придется уплатить самостоятельно до подачи исправленной декларации. В этом случае предприятие в соответствии со статьей 81 НК РФ освобождается от ответственности.
Итак, подводя итог, можно говорить о том, что аудиторы, проводящие проверку, проводят фактически «экспертизу» бухгалтерского и налогового учета за весь период, подлежащий проверке.
Такая «экспертиза» включает проведение анализа первичных документов, правильность, своевременность и обоснованность отражения документов на счетах учета, правильность расчетов налоговых обязательств перед бюджетом.
Этап IV. Подготовка отчета по результатам проведенного аудита.
На четвертом, заключительном этапе обрабатываются полученные аудитором доказательства нарушений и ошибок, оценивается их влияние на налоговые обязательства компании и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При проведении обязательного аудита результаты аудиторской проверки оформляются специальным аудиторским заключением. Однако само по себе заключение не несет аналитической и рекомендательной информации. Поэтому заказчик аудита должен также требовать отчет об аудиторской проверке.
Если же проводится инициативный аудит то, как правило, ограничиваются только таким отчетом, в котором подробно рассматриваются все выявленные ошибки, проводится их анализ, даются рекомендации по их исправлению.
В практике нашей компании обязательным является также подробное обсуждение результатов проверки с руководством компании и главным бухгалтером, выработка оптимальных путей исправления ошибок.
Отметим, что аудиторская фирма несет ответственность за правильность и полноту отражения данных в аудиторском заключении. Кроме того, аудиторские компании могут предусматривать ответственность и за отражение данных результатов проверок в отчете, что, как правило, оговаривается в договоре на проведение аудита.
Дубинянская Е. Н.,
Ведущий консультант
ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»
Данная статья опубликована в журнале «Бухгалтерские Вести» № 34/2005