Вопрос:
Организация осуществляет строительство промышленных и непромышленных объектов в г. Тамбове. По условиям, установленным Налоговым кодексом РФ, данный вид деятельности, осуществляемый организацией, не подпадает под специальные режимы налогообложения. Финансирование строительной деятельности осуществляется за счет бюджетных средств. Уровень рентабельности по данному виду деятельности организации составляет более 50 процентов. Отсюда у организации возникает значительный размер налогового бремени по сравнению с налоговой нагрузкой, установленной специальными налоговыми режимами по Налоговому кодексу РФ. В связи с этим просим изложить возможные варианты законной минимизации налога на прибыль и налога на добавленную стоимость по данному виду деятельности, осуществляемому организацией.
Ответ:
Согласно налоговому законодательству РФ строительная деятельность не относится к видам деятельности, облагаемым единым налогом (ЕНВД). Упрощенная система налогообложения может применяться налогоплательщиками при соответствии их критериям, указанным в статье 346.12 НК РФ. Если организация, осуществляющая строительство промышленных и непромышленных объектов, не соответствует критериям, поименованным в статье 346.12 НК РФ, то она является, в том числе, плательщиком налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Операции, не подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость, указаны в статье 149 НК РФ.
Главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ налоговые льготы по налогу на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков не предусмотрены. Однако, согласно статье 284 НК РФ, сумма налога на прибыль, зачисляемая в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков законами субъектов Российской Федерации. Для определения льготных категорий налогоплательщиков в г. Тамбове необходимо анализировать региональное законодательство Тамбовской области. Применение различных способов налогового учета, для которых установлен выбор в НК РФ, позволяет рассредоточить во времени величину налогового бремени (например, применение нелинейного метода амортизации позволяет в первые годы эксплуатации учесть в расходах большую сумму амортизационных отчислений, нежели при линейном методе амортизации; выбор момента определения налоговой базы по НДС по мере поступления денежных средств позволяет не уплачивать в бюджет НДС по отгруженным, но еще не оплаченным товарам (работам, услугам) и т. п.).
Обращаем ваше внимание, что, пока в законодательстве не закреплены четкие критерии, которые бы разграничили минимизацию налогов и уклонение от их уплаты, существует достаточно большое количество вариантов так называемой налоговой оптимизации. Многие из подобных схем давно известны налоговикам и оспариваются ими как незаконные (например, заключение договоров со структурой РОСТО с перечислением ей денежных средств, которые предприятие из структуры РОСТО далее перечисляет фирме-однодневке; специальная регистрация предприятия в регионе, где предоставляются субвенции, и т. д.).
Окончательно разработать схему оптимизации налогообложения конкретного предприятия, вероятно, с выделением отдельных юридических лиц, разработать оптимальную для данного предприятия учетную политику для целей налогового учета возможно только компетентному в сфере российского законодательства специалисту при детальном анализе деятельности и возможностей этого предприятия.
Федосова М. С.,
аудитор
ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»
Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе «Кодекс»