Налоги и сборы, исчисляемые при УСН

26.04.2005

Помимо единого налога и взносов на обязательное пенсионное страхование, организации, перешедшие на УСН, могут являться плательщиками НДС и налога на прибыль.

Упрощенная система налогообложения малого предпринимательства — это один из специальных налоговых режимов, предусмотренный гл.26.2 НК РФ. Применение УСН организациями предполагает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации) и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

УПЛАТА НАЛОГОВ
Таким образом, организация, перешедшая на УСН, уплачивает:
— единый налог;
— страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством об обязательном пенсионном страховании;
— взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производства и профессиональных заболеваний. Страховые тарифы дифференцированы по классам профессионального риска.
В ст.346.14 НК РФ законодатель предоставил налогоплательщику право выбора объекта налогообложения. Это могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Определяя объект налогообложения, налогоплательщик единого налога учитывает доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав (ст.249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст.250 НК РФ). В ст.346.16 НК РФ закреплен перечень расходов, на которые налогоплательщик единого налога вправе уменьшить полученные доходы.
Размер налоговой ставки при УСН зависит от объекта налогообложения. Если налогоплательщик выбирает в качестве объекта доходы, то он уплачивает единый налог по ставке 6%. При объекте налогообложения «доходы минус расходы» ставка налога увеличивается до 15%.

ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ
Согласно ст.346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. В соответствии со ст.24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги. Как налоговый агент, организация может уплачивать:
— НДФЛ с заработной платы сотрудников, прочих доходов сотрудников физических лиц, полученных ими от организации как в денежной так и в натуральной формах;
— НДС при аренде федерального имущества и имущества субъектов;
— Налог на прибыль при выплате дивидендов юридическим лицам.
Организации, осуществляющие выплату доходов от долевого участия, в соответствии с п.2 ст.275 Кодекса признаются налоговыми агентами, обязанными удерживать сумму налога из доходов, выплачиваемых налогоплательщикам-получателям.
При выплате организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, доходов в виде дивидендов другим организациям (применяющим обычный режим налогообложения) организация обязана в общеустановленном порядке удержать у источника выплаты налог по ставке 9 процентов и внести его в доход федерального бюджета.
Согласно пункту 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 14.04.2003 № 03-1-08/1139/26-Н309 разъяснило, что арендатор государственного (муниципального) имущества, являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой «Аренда государственного имущества». Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС. В книге покупок счет-фактура регистрируется только в части арендного платежа, который подлежит включению в данном отчетном периоде в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, и в соответствующей доле подлежит возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость.
При этом при исполнении обязанности налогового агента организациями, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения представляется титульный лист Налоговой декларации по НДС, разделы 1.2 и 2.2 декларации на налоговый период, установленный пунктом 2 статьи 163 Кодекса. Так как предприятия, перешедшие на упрощенную систему, не являются плательщиками НДС, то они и не выписывают своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с покупателями без выделения в первичных документах сумм НДС.

УПЛАТА НДС
В том случае, если предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения, выставит покупателю счет-фактуру с выделением сумм НДС, то данная организация в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса должна будет уплатить в бюджет НДС.
Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса.
Суммы НДС, уплаченные в бюджет организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, не включены в данный перечень.
Исходя из этого налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, независимо от выбранного ими объекта налогообложения не вправе уменьшить доходы на суммы НДС, предъявленного покупателю. Эта точка зрения представлена в письме МНС от 15 сентября 2003 года № 22-1-14/2021-АЖ397.

Козырева Я. В.,
Руководитель Отдела Аудита и Финансов ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»

Данная статья опубликована в журнале «Бухгалтерские Вести» № 13/2005


Возврат к списку