Распределение чистой прибыли осуществляется по решению общего собрания собственников

18.01.2005

Для производства в дальнейшем работ и получения дохода организация изготавливает хозспособом (своими силами) установку — основное средство. Для приобретения материальных ценностей (счет 07, 10 и др. с НДС и без НДС) используются средства со счета 84 «Нераспределенная прибыль». Просим разъяснить и дать цепочку проводок от приобретения материальных ценностей до ввода в эксплуатацию установки (основного средства).

В обществах с ограниченной ответственностью, а также в акционерных обществах решение о распределении чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания его участников (подп. 3 п. 3 ст. 91, подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ). Такое решение не может быть принято руководителем организации (или иным исполнительным органом общества) самостоятельно.
Обратите внимание, что финансирование за счет чистой прибыли требует особого порядка согласования и оформления. Списывать суммы со счета 84 можно только в том случае, если общее собрание собственников приняло решение о направлении нераспределенной прибыли прошлого года (или прибыли отчетного года) на оплату определенных видов расходов. Основанием для расходования чистой прибыли может быть выписка из решения общего собрания акционеров (участников).
Однако, по нашему мнению, если для финансирования определенных расходов (капвложений, материальной помощи и т. п.) предусмотрен специальный фонд, то разрешения собственников на расходование средств из данного фонда на приобретение каждого конкретного объекта основных средств (выплаты каждой конкретной премии) не требуется.
Фонд специального назначения создается решением общего собрания участников (акционеров). В решении оговариваются цели его создания и правила использования (подп. 3 п. 3 ст. 91, подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ).
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (далее — Инструкция) не предусматривает возможности открытия к счету 84 субсчетов для обобщения информации об использовании нераспределенной прибыли по видам использования, но и не запрещает открытия таких субсчетов.
Вместе с тем аналитический учет по счету 84 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств, причем в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. При этом необходимо учитывать, что средства нераспределенной прибыли, направляемые на финансовое обеспечение производственного развития организации (приобретение нового имущества), безвозвратно не расходуются, а представляют собой не что иное, как источник финансирования капитальных вложений на приобретение нового имущества.
Исходя из этого суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, направленные на приобретение (изготовление) нового имущества, должны отражаться в бухгалтерском учете организации внутренней корреспонденцией по субсчетам счета 84.
Рассмотрим, как в бухгалтерском учете будет отражаться изготовление хозспособом (своими силами) объекта основных средств за счет средств чистой прибыли:
Д 07 К 60 — оприходовано оборудование, требующее монтажа;
Д 19 К 60 — учтен НДС;
Д 10 К 60 — оприходованы материальные ценности;
Д 19 К 60 — учтен НДС;
Д 60 К 51 — оплачены материальные ценности и оборудование;
Д 08 К 07 — списывается стоимость оборудования, сданного в монтаж;
Д 08 К 10 — списывается стоимость материалов, использованных для изготовления объекта;
Д 08 К 23, 26, 70, 69 — списываются прочие расходы по изготовлению объекта;
Д 01 К 08 — осуществлен ввод объекта основных средств в эксплуатацию;
Д 68 К 19 — зачтена сумма НДС в уменьшение задолженности перед бюджетом;
Д 84/Нераспределенная прибыль в обращении К 84/Нераспределенная прибыль использованная — одновременно с принятием объекта основных средств на учет отражается источник финансирования затрат на его строительство.
Обращаем внимание, что в случае использования возведенного собственными силами объекта основных средств в непроизводственных целях необходимо начислить НДС на расчеты с бюджетом со стоимости данного объекта (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

М. С. ФЕДОСОВА,
консультант ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»

Данная статья опубликована в журнале «Консультант Предприниматель» № 19


Возврат к списку