Варианты оформления ведения деятельности на территории

02.06.2004

Вопрос:

 

Подскажите, пожалуйста: мы — московская фирма и хотим открыть в Санкт-Петербурге свой магазин по продаже нашей продукции.

 

Как юридически это грамотно оформить, т. е. обязательно ли оформление филиала, или местные налоги можно будет платить и через Москву? И вообще, какие налоги мы должны будем оплачивать в местный бюджет?

 

 

Ответ:

 

Исходя из описанной в вопросе ситуации, возможно рассмотреть следующие варианты оформления ведения деятельности на территории Санкт-Петербурга:

 

1. Регистрация на территории Санкт-Петербурга юридического лица — ООО или ЗАО либо предпринимателя без образования юридического лица (ПБОЮЛ).

 

Вновь созданное юридическое лицо или ПБОЮЛ заключает на территории Санкт-Петербурга договор аренды помещения под магазин, ставит на учет в налоговых органах контрольно-кассовую технику и осуществляет торговлю продукцией московской фирмы в данном магазине (с московской фирмой у вновь созданного лица заключен договор купли-продажи или поставки; передача товара осуществляется по накладным формы 1-Т (в случае доставки товаров автомобильным транспортом) или с оформлением накладной по форме ТОРГ-12 и железнодорожной накладной (с случае доставки товаров по железной дороге), в качестве грузоотправителя и грузополучателя выступают соответственно московская фирма и вновь созданное лицо в Санкт-Петербурге).

 

При этом вновь созданное лицо обязано применять специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), если площадь торгового зала магазина менее 150 кв. м (гл.26_3 НК РФ, Закон Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35 «О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности»).

 

Если площадь торгового зала магазина более 150 кв. м, то вновь созданное лицо может применять специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (УСН, гл.26_2 НК РФ) и уплачивать единый налог либо применять общепринятый режим налогообложения и уплачивать налог на прибыль, НДС, налог на имущество и налог на рекламу — для юридического лица и налог на доходы физических лиц, НДС и налог на рекламу — для ПБОЮЛ.

 

Все налоги при этом уплачиваются вновь созданным лицом по месту постановки на налоговый учет в Санкт-Петербурге.

 

2. Московская фирма заключает на территориии Санкт-Петербурга договор аренды помещения под магазин, ставит на учет в налоговых органах контрольно-кассовую технику и осуществляет торговлю продукцией московской фирмы в данном магазине (передача товара осуществляется по накладным формы 1-Т (в случае доставки товаров автомобильным транспортом) или с оформлением накладной по форме ТОРГ-12 и железнодорожной накладной (с случае доставки товаров по железной дороге), в качестве грузоотправителя и грузополучателя выступают соответственно московская фирма и филиал московской фирмы в Санкт-Петербурге).

 

Гражданским кодексом предусмотрено, что обособленные подразделения юридических лиц могут существовать в двух формах — представительство либо филиал.

 

Согласно статье 55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

 

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

 

Таким образом, в рассматриваемом варианте московская фирма имеет на территории Санкт-Петербурга филиал.

 

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

 

Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

 

В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

 

Следовательно, филиалы организаций налогоплательщиками не являются.

 

Тем не менее в случае наличия у организации филиалов некоторые налоги такая организация должна платить как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения этих филиалов и представительств. То же касается представления налоговых деклараций и иной налоговой отчетности.

 

Обращаем ваше внимание на тот факт, что налоговое законодательство не оперирует понятиями «филиал, представительство», особенности уплаты налогов и представления отчетности в налоговом законодательстве связаны с наличием у организации обособленных структурных подразделений.

 

Статья 11 Налогового кодекса определяет обособленное подразделение организации как любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

 

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

 

При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

 

Таким образом, с точки зрения Налогового кодекса филиал признается обособленным подразделением организации в случае, если по месту нахождения филиала оборудованы стационарные рабочие места на срок более месяца.

 

Согласно статье 83 Налогового кодекса в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

 

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, обязана встать на налоговый учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

 

В противном случае к организации могут быть применены штрафные санкции в размере от 5000 до 10000 рублей на основании статьи 116 НК РФ.

 

Обращаем ваше внимание, что налоги в любом случае уплачиваются организацией (далее — головная организация), головной организацией представляются налоговые декларации. Специфика заключается в необходимости уплаты части налогов, а также в необходимости представления налоговых деклараций (их отдельных листов) по месту нахождения обособленных подразделений организации.

 

Рассмотрим порядок уплаты конкретных налогов организациями, имеющими обособленные подразделения в значении НК РФ.

 

             

#

Налог, взнос

Уплата налога

Представление декларации

Основание

   

По месту нахождения ГО

По месту нахождения ОП

По месту нахождения ГО

По месту нахождения ОП

 

1

НДС

+

+

П.2, 5 ст.174, гл.21 НК в ред. Закона N 57-ФЗ от 29.05.2002

2

Налог на прибыль

в ФБ

+

+

+

Ст. ст.288, 289 НК

 

Налог на прибыль

в СБ

+

+

+

+

 
 

Налог на прибыль

в МБ

+

+

+

+

 

3

Налог на имуще-

ство

+

+

+

+

П.1 ст.376, ст. ст.384, 386 НК

ОП имеет отдельный баланс

   

+

+

П.1 ст.376,

ОП не имеет отдест.384, 386 НКльного баланса

   

+

+

+

+

Ст. ст.385, 386 НК

ГО имеет объекты недвижимости вне места нахождения ГО или ОП, имеющего отдельный баланс

4

Единый налог (УСН)

+

+

П.6 ст.346_21,

п.1 ст.346_23 НК

5

Единый налог (ЕНВД)

+

+

+

+

П.2 ст.346_28 НК

6

ЕСН

+

+

+

+

П.8 ст.243 НК

ОП имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет выплаты в пользу физических лиц

Важно: все три условия должны соблюдаться одновременно

   

+

+

П.8 ст.243 НК

ОП не имеет отдельного баланса или расчетного счета или не начисляет выплаты в пользу физических лиц

7

Взносы

в ПФ

+

+

+

П.2, 4, 6, 8 ст.24 Закона N 167-ФЗ от 15.12.2001

Через ОП производится выплата вознаграждений физическим лицам

   

+

+

П.2, 4, 6, 8 ст.24 Закона N 167-ФЗ от 15.12.2001

Через ОП не производится выплата вознаграждений физическим лицам

8

НДФЛ

+

+

+

П.7 ст.226, п.2 ст.230 НК

 

 

Условные обозначения:

 

ГО — головная организация (организация, имеющая филиалы, являющиеся обособленными подразделениями в значении НК РФ);

 

ОП — филиал, являющийся обособленным подразделением в значении НК РФ;

 

«+» - налог уплачивается, декларация подается;

 

«-» - налог не уплачивается, декларация не подается;

 

ФБ — федеральный бюджет;

 

СБ — бюджет субъекта;

 

МБ — местный бюджет.

 

Дополнительные разъяснения к таблице:

 

Налог на прибыль

 

Считаем необходимым акцентировать внимание читателей на том, что согласно статье 288 НК РФ уплата авансовых платежей по налогу на прибыль, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится предприятиями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

 

Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений на конец отчетного периода.

 

При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться — среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

 

В соответствии с пунктом 1.5 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС РФ от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений организации представляют Декларацию, включающую в себя титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1, а также расчет суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения (соответствующие страницы Приложения N 5а к Листу 02, касающиеся суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения).

 

Налог на имущество

 

В соответствии с пунктом 1.3 Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденной приказом МНС РФ от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224, налоговая декларация представляется:

 

— по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс, в составе титульного листа, раздела 1, раздела 2, раздела 5 в случае наличия по месту нахождения обособленного подразделения не облагаемого налогом имущества;

 

— по месту нахождения недвижимого имущества, если недвижимое имущество находится по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, не имеющего отдельного баланса, в составе титульного листа, раздела 1, раздела 2, раздела 5 в случае наличия по месту нахождения обособленного подразделения не облагаемого налогом имущества;

 

— по месту нахождения недвижимого имущества, если недвижимое имущество находится вне места нахождения российской организации и обособленных подразделений, в составе титульного листа, раздела 1, раздела 2, раздела 5 в случае наличия по месту нахождения недвижимого имущества российской организации вне места нахождения организации и места нахождения обособленных подразделений не облагаемого налогом имущества.

 

 

Единый социальный налог

 

Пунктом 8 статьи 243 НК РФ предусмотрено, что сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению, т. е. исходя из заработной платы и других облагаемых ЕСН доходов работников подразделения.

 

Налог на доходы физических лиц

 

В соответствии с пунктом 7 статьи 226 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

 

Необходимость уплаты налога на рекламу по месту нахождения обособленного подразделения регулируется нормативными актами по данному налогу, принятыми на территории муниципального образования Санкт-Петербурга, на территории которого находится магазин.

 

Например, согласно положению «О налоге на рекламу», утвержденному постановлением Муниципального совета муниципального образования «Академическое» от 9 декабря 2003 года N 302, определено, что плательщиками налога на рекламу являются, в частности, юридические лица, местом нахождения которых не является территория муниципального образования «Академическое», осуществляющие свою деятельность через свои филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории муниципального образования «Академическое».

 

Таким образом, при наличии у московского предприятия магазина на территории Санкт-Петербурга предприятие должно уплачивать по месту нахождения магазина часть налогов (налог на прибыль, налог на рекламу, ЕНВД, НДФЛ), а также представлять соответствующие налоговые декларации.

 

В противном случае к предприятию могут быть применены санкции как за непредставление налоговой декларации в соответствии со статьей 119 НК РФ, так и за неполную уплату налога в бюджеты по месту нахождения филиалов в соответствии со статьей 122 НК РФ.

 

 

Н. В. Керенцева,

консультант ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»

Ответы на вопросы размещены в разделе «Юридические комментарии и консультации» Справочно-правовой системы «Кодекс»


Возврат к списку