Вопрос:
Пожалуйста, дайте консультацию по переходу на единый сельскохозяйственный налог: какие есть льготы по налогообложению и трудности в работе (в частности реализации основных средств).
Ответ:
Правовое регулирование
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) регулируется главой 26_1 части 2 НК РФ, в редакции, введенной в действие с 01.01.2004 Федеральным законом от 11.11.2003 №
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее — ЕСХН) являются сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату данного налога в установленном законом порядке. Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в их общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы составляет не менее 70% (ст.346_2 п.1 НК РФ).
Переход на уплату ЕСХН предусматривает замену уплаты нижеследующих налогов уплатой ЕСХН (п.3 ст.346_1 НК РФ):
— налога на прибыль организаций,
— НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), — налога на имущество организаций,
— ЕСН.
Сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Порядок перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму налогообложения Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право добровольно перейти на уплату ЕСХН при условии, что по итогам девяти месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на уплату ЕСХН, доля доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы составляет не менее 70% в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) (п.2 ст.346_2 НК РФ).
Заявление с указанием доли дохода подается в налоговый орган по местонахождению организации в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году перехода на уплату ЕСХН. Вновь созданные организации вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговый орган. В соответствии с п.3 ст.346_2 НК РФ не вправе перейти на уплату ЕСХН:
— организации, занимающиеся производством подакцизных товаров,
— организации переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности,
— организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Возврат к общему режиму налогообложения осуществляется налогоплательщиками ЕСХН добровольно, путем подачи заявления в налоговый орган не позднее 15 января того года, в котором предполагается возврат.
Объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка.
В соответствии со ст. ст.346_4 и 346_6 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, а налоговой базой — денежное выражение таких доходов (до принятия Закона №
Порядок определения и признания доходов и расходов разъяснен в ст.346_5 НК РФ. В п.2 данной статьи приведен конкретный перечень расходов, которые уменьшают полученные налогоплательщиками доходы. Порядок признания расходов на приобретение основных средств имеет ряд особенностей, которые указаны в п.4 ст.346_5 НК РФ. Данные особенности заключаются в том, что расходы на приобретение основных средств принимаются в зависимости от времени приобретения (до или после перехода на уплату ЕСХН) и от срока полезного использования основных средств.
В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на уплату ЕСХН, до истечения 3 лет с момента их приобретения (а для основных средств со сроком полезного использования более 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщики обязаны пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений гл.25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Статьей 346_8 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 6% (ранее налоговая ставка устанавливалась законодательными органами субъектов РФ с одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара сельскохозяйственных угодий, расположенных на их территориях).
Налоговая декларация.
Налоговая декларация по итогам налогового периода (календарного года) представляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация по итогам отчетного периода (полугодия) представляется не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Форма налоговых деклараций с учетом изменений в гл.26_1 НК РФ, введенных Законом №
Коновалова О. А.,
консультант
ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»
Ответы на вопросы размещены в разделе «Юридические комментарии и консультации» Справочно-правовой системы «Кодекс»