Бухучет выкупа лизингового имущества

20.04.2003

Организация в 2003 г. берет в аренду основное средство по договору лизинга (с правом выкупа) у другой организации. Как эту операцию отразить в бухгалтерском и налоговом учете? Приведите, пожалуйста, пример с проводками.

Бухгалтерский учет у лизингополучателя регламентируется Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (в ред. от 23.01.2001).

Возможны два варианта учета лизингового имущества: на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя. Выбор варианта определяется договором лизинга и учетной политикой лизингодателя и лизингополучателя.

Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизинго-получателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства».

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб-счет «Лизинговые платежи».

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств» производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

У лизингополучателя по учету операций финансовой аренды (лизинга) должны быть сделаны следующие бухгалтерские проводки:
Д 08 К 76 — получено лизинговое имущество по договору лизинга;
Д 19 К 76 — отражен НДС;
Д 08 К 76, 10, 70, 68, 69 и т. п., Д 19 К 76 — учтены затраты, понесенные лизингополучателем по условиям договора, связанные с доведением имущества до состояния, пригодного к эксплуатации;
Д 01 К 08 — лизинговое имущество зачислено в состав основных средств;
Д 76 К 76 — начислен лизинговый платеж, в т. ч. НДС;
Д 76 К 51 — уплачен лизинговый платеж;
Д 20 К 02 — начислена амортизация лизингового оборудования;
Д 20 К 10, 69, 70, 76 и т. п. — собраны затраты по содержанию лизингового имущества, которые по условиям договора несет лизингополучатель;
Д 01 К 01, Д 02 К 02 — поставлено на учет лизинговое имущество, выкупленное по окончании срока лизинга, производятся внутренние записи по счетам 01 и 02.

При таком варианте учета лизингового имущества, по нашему мнению, НДС можно предъявлять к вычету по мере выплаты лизинговых платежей с момента зачисления такого имущества в состав основных средств (то есть составления проводки Д 01 К 08).

Начисляя амортизацию лизингового имущества, лизингополучатель будет постепенно переносить стоимость такого имущества на затраты. Однако необходимо иметь в виду, что п. 9 ст. 259 НК РФ установлено, что по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.

В случае, если лизинговые платежи больше начисленной по этому имуществу амортизации, разница (превышение) относится на «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» (п. 10 ст. 264 НК РФ).

Имущество учитывается на балансе лизингодателя

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, у лизингополучателя по учету операций финансовой аренды (лизинга) делаются следующие бухгалтерские проводки:
Д 001 — получено лизинговое имущество по договору лизинга;
Д 08 К 76, 10, 12, 70, 68, 69 и т. п., Д 19 К 76 — учтены затраты, понесенные лизингополучателем по условиям договора, связанные с доведением имущества до состояния, пригодного к эксплуатации;
Д 01 К 08 — сформирован на балансе объект основных средств «Вложения в арендованные основные средства»;
Д 20, 19 К 76 — начислены лизинговые платежи, причитающиеся от лизингополучателя;
Д 20 К 10, 69, 70, 76 и т. п. — собраны затраты по содержанию лизингового имущества, которые по условиям договора несет лизингополучатель;
Д 76 К 51 — уплачен лизинговый платеж;
Д 01 К 02 — лизинговое имущество выкуплено лизингополучателем по окончании срока лизинга;
К 001 — лизинговое имущество выкуплено лизингополучателем по окончании срока лизинга;

В соответствии со ст. 665 «Договор финансовой аренды» ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Руководствуясь ГК РФ можно сделать вывод о том, что лизинговые платежи являются арендными платежами. Таким образом, принятие НДС к вычету по таким платежам производится по мере отнесения арендной платы на расходы лизингополучателя (то есть по мере начисления и уплаты лизинговых платежей). Пунктом 10 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что лизинговые платежи относятся к «Прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией».

Е. В. Каверина,
консультант ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»


Возврат к списку