При создании организации в 2001 г. в качестве вклада учредителя поступило основное средство (компьютер) стоимостью 10 000 руб. 00 коп. Были сделаны проводки: Д 08 К 75, Д 01 К 08.
После создания организация не вела финансово-хозяйственную деятельность в течение 5 месяцев, основное средство не использовалось и амортизация на него ошибочно (?) не начислялась. Но после начала ведения деятельности амортизация начисляется линейным способом. В ноябре 2002 г. эта ошибка была обнаружена.
Как эту ошибку исправить в бухгалтерском учете (в налоговом учете это ОС списано). Можно ли мотивировать неначисление амортизации приказом директора не начислять амортизацию до момента начала ведения деятельности? Уточненные расчеты по каким декларациям надо представить в налоговую инспекцию?
В данном случае отнесение данного объекта основного средства (далее по тексту — ОС) на счет 01 было сделано неправомерно, так как в соответствии с Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее по тексту — ПБУ 6/01) при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве ОС необходимо единовременное выполнение определенных условий, первым из которых является использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.
Таким образом, данное ОС должно было числиться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до начала его использования в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации, т. е. до начала ведения деятельности.
Начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев (пп. 21 и 23 ПБУ 6/01).
Так как данный компьютер был все-таки принят к учету в качестве объекта ОС, то, учитывая вышеизложенное, необходимо составить приказ директора о переводе данного ОС на консервацию в том же месяце, в котором оно принято к учету. Амортизацию начать исчислять в месяце, следующем за месяцем введения данного ОС в эксплуатацию из консервации.
Таким образом, никаких уточненных расчетов в налоговую инспекцию представлять не надо.
Кроме того, с 01.01.2002 данный объект ОС (стоимость до 10 000 руб. включительно) должен быть списан для целей налогового учета на материальные расходы, т. е. исключен из состава амортизируемого имущества. Для целей бухгалтерского учета амортизация по данному объекту будет начисляться линейным способом исходя из срока его полезного использования до полного погашения его стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
М. С. Федосова,
ассистент ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»