Расходы на обучение персонала

02.10.2006

Есть профессии, где повышение квалификации и постоянное обновление знаний работниками является обязательным. Однако в большинстве случаев решение направить работника на обучение принимает работодатель.
Итак, компания оплатила обучение сотрудника. Для того, чтобы правильно отразить такие затраты, важно четко определить, к какому виду относится обучение. И здесь необходимо обратиться к Закону РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании». Как следует из его норм, основными критериями разграничения являются: цель обучения, статус образовательной организации, наличие у нее лицензии, аккредитации, выдает ли она по окончании учебы документ об образовании.
Различные программы обучения работников можно свести к трем основным:
— обучение в форме консультаций и семинаров;
— профессиональная переподготовка и повышение квалификации;
— высшее (среднее специальное) образование за счет организации.

Эти виды обучения различаются по объему и уровню получаемых образовательных услуг. Кроме того, у организации возникают неодинаковые налоговые последствия.

1. Семинары и консультации.
Для организации семинаров и консультаций компании не требуется лицензия на ведение образовательной деятельности. Поэтому подобное обучение может осуществлять любая организация. Для этого ей нужно заключить с предприятием, которое направило работника на семинар, договор возмездного оказания услуг.
По окончании консультационных семинаров организация получает счет-фактуру, акт об оказанных консультационных (информационных) услугах. Помимо этого ей может быть направлен отчет, раскрывающий предмет и суть консультаций.
Если стоимость услуг достаточно велика, на отчет следует обратить особое внимание. В нем приводится перечень вопросов, которым была посвящена консультация (семинар).
Расходы на консультационные семинары (консультационные и информационные услуги) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. На это указывают п.п. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ.

2. Повышение квалификации. Отнести расходы на обучение к профессиональной переподготовке или повышению квалификации можно при наличии двух признаков:
— если у образовательной организации есть лицензия;
— если исходный образовательный уровень работника не изменяется, а по окончании обучения сотрудник получает итоговый документ (аттестат, удостоверение о повышении квалификации, свидетельство о присвоении более высокого разряда и т.п.).
В налоговом учете затраты на профессиональную подготовку, повышение квалификации и переподготовку кадров включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании п.п. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Подобные расходы должны соответствовать обязательным требованиям, установленным ст. 252 Кодекса, т.е. быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Но для признания в налоговом учете расходов на обучение установлены и дополнительные условия, приведенные в п. 3 ст. 264 НК РФ.
Во-первых, необходимо подтвердить статус образовательного учреждения. У российского учреждения должна быть государственная аккредитация или лицензия на образовательную деятельность. Иностранное образовательное учреждение также должно подтвердить свой образовательный статус в соответствии с законодательством, действующим в данном государстве.
Во-вторых, работники, которых направили на обучение, должны состоять в штате организации.
В-третьих, программа подготовки (переподготовки) должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию специалистов в деятельности организации.
В-четвертых, после окончания обучения работнику выдается итоговый документ.
Производственную необходимость расходов на обучение сотрудника фирма может подтвердить:
— планом или программой обучения работников на текущий год. В этих документах указываются цели, причины обучения, а также фамилии и должности работников, которые должны пройти обучение;
— приказом (распоряжением) руководителя о направлении работника на обучение;
— договором с образовательным учреждением, заключенным от имени предприятия. К договору целесообразно приложить ксерокопию лицензии учреждения на ведение образовательной деятельности;
— копией документа об окончании обучения (сертификата, свидетельства, удостоверения и т.п.).

3. Получение высшего или среднего специального образования за счет компании.
Иногда предприятию выгоднее оплатить работнику получение высшего (второго высшего) или среднего специального образования.
При этом необходимо учитывать, что не признаются расходами на подготовку (переподготовку) кадров расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются, об этом говорится в п.п. 3 п. 3 ст. 264 НК РФ.

Тошина Л.В.,
Менеджер по направлению бухгалтерский учет
ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»

Данная статья опубликована в газете «Деловая неделя» № 35 (457) от 02 октября 2006г


Возврат к списку