Прибыльные перемены

25.12.2007

В главу 25 ?Налог на прибыль? НК РФ поправки внесли сразу два федеральных закона. Корректировке подверглись порядок учета доходов и расходов, правила ведения налогового учета и отчетности. И, кроме того, существенные льготы в части налогообложения прибыли получили инновационные фирмы. Посмотрим вместе с аудитором, как вынести из предложенных новинок максимальную пользу для родной организации

 

Изменения по налогу на прибыль, внесенные Федеральными законами от 24 июля 2007 г. ? 216-ФЗ (далее ? Закон ? 216-ФЗ) и от 19 июля 2007 г. ? 195-ФЗ (далее ? Закон ? 195-ФЗ), вступят в силу 1 января 2008 года.

Первый документ, который меняет правила налогообложения отдельных операций, содержит ряд норм, распространяемых на правоотношения с 1 января 2007 года и даже с 1 января 2005 года. Его собрат создает благоприятные налоговые условия для развития в Российской Федерации инновационной деятельности.

Итак, о чем конкретно идет речь в законах?

 

ДОХОДЫ ВНЕ НАЛОГА

 

Для начала напомним, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал фирмы.

С 1 января 2008 года НДС, подлежащий налоговому вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, не должен включаться в состав налогооблагаемых доходов (введен подп. 3.1 в п. 1 ст. 251 НК РФ). Интересно, что законодатель

не распространил данную норму на правоотношения, возникшие с 2006 года. Ведь именно с этого момента начали действовать соответствующие поправки в главу 21 ?Налог на добавленную стоимость? Налогового кодекса РФ.

Таким образом, формально можно сделать вывод, что в 2006-2007 годах компания, принимавшая к вычету восстановленный учредителем или пайщиком НДС, обязана была включать его в состав налогооблагаемых доходов.

Кроме того, благодаря изменени-ям, внесенным Законом ? 216-ФЗ в пункт 21 статьи 251 Налогового кодекса РФ, можно не включать в состав доходов кредиторскую задолженность по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, а также по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных или уменьшенных согласно законодательству РФ или по решению Правительства РФ. Обращаем внимание, что действие этой поправки распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года (п. 3 ст. 4 Закона ? 216-ФЗ).

Еще одна новинка касается товарищества собственников жилья; жилищных, садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных, жилищно-строительных и иных специализированных потребительских кооперативов. Перечисленные некоммерческие организации получили право формировать резерв на проведение ремонта и капитального ремонта общего имущества в порядке, установленном статьей 324 Налогового кодекса РФ.

Резерв может создаваться за счет специальных отчислений членов ТСЖ или кооператива, а не за счет взносов и пожертвований. Таковые в целях налогообложения признаются целевыми поступлениями и не включаются в базу по налогу на прибыль (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). Эта поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

 

НАВСТРЕЧУ РАБОТНИКАМ

 

Уточнен порядок учета расходов на оплату труда в виде взносов работодателей по договорам добровольного страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения (абзацы 3, 8 и 10 п. 16 ст. 255 НК РФ). С 1 января 2008 года следует руководствоваться следующими правилами.

В условиях, при выполнении которых платежи по договорам страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет, учитываются для целей налогообложения прибыли, обновлены три момента.

Во-первых, из описания договоров страхования жизни исключено определение ?долгосрочные? (техническая поправка). Во-вторых, они будут заключаться с российскими страховыми компаниями, имеющими соответствующие лицензии.

И, в-третьих, эти договоры не должны предусматривать страховые выплаты в течение всех пяти лет действия. Исключением являются случаи смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица (в настоящее время ? лишь суммы, выплачиваемые при наступлении смерти застрахованного).

Предусмотрен ряд ситуаций, в которых взносы работодателя по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, ранее включенные в состав расходов, восстанавливаются, т.е. отражаются в составе доходов. Это происходит при изменении существенных условий договора, сокращении срока его действия или расторжении. С 2008 года восстанавливать расходы на взносы по названным договорам необходимо в отношении отдельных или всех застрахованных лиц, а также в случае изменения условий договора. Причем в новой редакции речь идет об изменениях, в результате которых договоры перестают отвечать требованиям пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

В числе расходов организация также вправе признавать взносы по договорам добровольного личного страхования, которые заключены исключительно на случай смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей. Это установлено шестым абзацем пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ, который действует уже применительно к случаям, возникшим с 1 января текущего года.

С нового года увеличится максимальная сумма страховых взносов по указанным договорам, которую организация может учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль (десятый абзац п. 16 ст. 255 НК РФ) ? с 10 000 до 15 000 руб. в год.

В соответствии с еще одной поправкой (четвертый абзац п. 16 ст. 255 НК РФ) договором негосударственного пенсионного страхования может быть предусмотрена пожизненная выплата пенсии. Страховые взносы по таким договорам организации могут включать в расходы на оплату труда. При этом действие поправки охватывает правоотношения начиная с 1 января 2005 года.

Еще один плюс ? налогоплательщиков наделили правом создавать в налоговом учете резерв на оплату отпусков. Установлен и порядок корректировки данного резерва: если его сумма оказалась меньше суммы отпускных и ЕСН по неиспользованным отпускам, следует увеличить резерв за счет расходов на оплату труда. Если же величина резерва на оплату отпусков оказалась больше отпускных и ЕСН по неиспользованным отпускам, резерв уменьшают, а сумму разницы включают в состав внереализационных доходов (п. 4 ст. 324.1 НК РФ).

 

ПОРОГ АМОРТИЗАЦИИ

 

С 2008 года амортизируемым будет признаваться имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью 20 000 руб. (первый абзац п. 1 ст. 256 НК РФ). Кроме того, в определение понятия основного средства добавлено описание его стоимостного критерия (первый абзац п. 1 ст. 257 НК РФ).

Следовательно, затраты на приобретение имущества стоимостью меньше указанной суммы фирма сможет единовременно признать как материальные расходы (подп. 3 п. 1

ст. 254 НК РФ).

Отметим, что изменения касаются только ОС, вводимых в эксплуатацию с 2008 года. По имуществу, стоимость которого не превышает 20 000 руб. и которое эксплуатировалось до указанной даты, следует начислять амортизацию до полного погашения первоначальной стоимости.

Организации, которые приобрели легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы с первоначальной стоимостью более 300 000 и 400 000 руб. соответственно, при начислении амортизации должны применять специальный понижающий коэффициент 0,5. То есть срок начисления амортизации по таким транспортным средствам возрастет в два раза (п. 9 ст. 259 НК РФ).

С 1 января 2008 года первоначальная стоимость легковых автомобилей, в отношении которых используется понижающий коэффициент, увеличится до 600 000 руб., а пассажирских микроавтобусов ? до 800 000 руб. Новые правила применяются к транспортным средствам, введенным в эксплуатацию после 31 декабря 2007 года.

Затраты на капитальные вложения, единовременно включаемые согласно пункту 1.1 статьи 259 НК РФ в состав расходов (так называемая ?амортизационная премия?), со следующего года будут признаваться косвенными расходами (второй абзац п. 3 ст. 272 НК РФ). Примечательно, что именно такой позиции в своих разъяснениях придерживались Минфин России (см., например, письмо от 28 сентября 2006 г. ? 03-03-02/230) и ФНС России.

 

БОЛЬШЕ САМОСТОЯТЕЛЬНОСТИ ?ДОЧКАМ?

 

Как известно, фирма, имеющая несколько обособленных подразделений на территории субъекта РФ, вправе выбрать одно из них, через которое она будет уплачивать налог на прибыль в бюджет этого субъекта. В настоящее время в пункте 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ, предусматривающем данное правило, не оговорен срок подачи уведомлений о выборе ответственного подразделения. С 2008 года документ нужно будет подавать в налоговые органы до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.

Например, о решении уплачивать налог на прибыль в бюджет субъекта РФ в 2009 году налогоплательщикам предстоит сообщить всем налоговым органам, в которых состоят на учете его обособленные подразделения, до 31 декабря 2008 года. Если организация решила перейти на новый порядок уплаты уже с 2008 года, целесообразно уведомить об этом налоговиков до 31 декабря 2007 года.

Если компания ранее информировала налоговые органы о переходе на новый порядок уплаты налога, повторное извещение в следующем году не требуется (письмо ФНС России от 12 декабря 2006 г. ? 18-5-09/ 000462).

Российские организации, имеющие обособленные подразделения за рубежом, со следующего года платят авансы и налог на прибыль с доходов таких подразделений по месту нахождения головной организации (новый п. 4 ст. 311 НК РФ). В тот же налоговый орган представляются расчеты по налогу на прибыль и налоговые декларации.

 

ПОБЛАЖКА НОВАТОРАМ

 

Предприятия, занимающиеся инновационной деятельностью, со следующего года получат существенные льготы по налогу на прибыль. Это необходимо для создания благоприятных налоговых условий по финансированию указанной деятельности.

В настоящее время при определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств, полученных компаниями из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций. С 2008 года список освобожденных от налогообложения средств пополнят суммы, поступившие из фондов поддержки научной или научно-технической деятельности по перечню, устанавливаемому Правительством РФ (двенадцатый абзац подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

По основным средствам, используемым только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применить специальный коэффициент (новый абзац п. 7 ст. 259 НК РФ). Его величина не может быть больше трех.

Введен новый норматив расчета признаваемых в налоговом учете расходов на НИОКР (п. 3 ст. 262 НК РФ). Согласно действующей редакции отчисления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР для целей налогообложения прибыли признаются в пределах 0,5% доходов фирмы. Причем указанные фонды должны быть зарегистрированы, как того требует Федеральный закон от 23 августа 1996 г. ? 127-ФЗ. С 2008 года отчисления в специализированные фонды можно включать в состав расходов в пределах 1,5% валовой выручки налогоплательщика. Однако действие этой нормы не будет распространяться на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития.

 

И СНОВА РАСХОДЫ

 

С 2008 года не включаются в состав расходов затраты на научные исследования или опытно-конструкторские разработки сверх размера, предусмотренного статьей 262 Налогового кодекса РФ, не давшие положительного результата (п. 36 ст. 270 НК РФ).

По договорам негосударственного пенсионного обеспечения, в которых предусмотрена уплата взносов в рассрочку, уточнен порядок признания расходов. Расходы по каждому платежу в рассрочку по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, признаются равномерно в течение определенного срока

(п. 6 ст. 272 НК РФ). Этот срок соответствует периоду уплаты взносов (год, полугодие, квартал, месяц). Расходы распределяются пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

 

 

Дубинянская Е.Н.,

Руководитель Отдела Аудита и Финансов

ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?

 

Данная статья опубликована в журнале "Учет, налоги, право ? С-З. Спецвыпуск" Декабрь 2007 ?6


Возврат к списку