Вопрос о списании материалов для предпринимателей, применяющих «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», в частности тех, кто занимается производством и поэтому использует сырье и материалы в больших количествах, всегда был актуальным. С этого года действуют новые правила списания таких расходов, что вызывает массу споров у налогоплательщиков.
Списание в производство на расходы не влияет
Напомним, что материальные расходы учитываются при условии, что они экономически обоснованы и документально подтверждены, и в порядке, который предусмотрен для исчисления налога на прибыль ст. 254 НК РФ.
До начала этого года расходы на приобретение сырья и материалов признавались только при условии их оплаты и списания в производство (п.п. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в редакции до 01.01.2009). Расходы возникали на дату их осуществления:
- в момент списания этих материалов и сырья в производство в том случае, если они были оплачены ранее,
- на дату оплаты, если данные сырье и материалы были списаны в производство, но не были оплачены.
Однако с января 2009 года установлен иной порядок признания расходов на материалы и сырье, который был введен Федеральным законом № 155 «ФЗ от 22.07.2008». Итак, пп. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом материальные затраты (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности перед поставщиком. Теперь, чтобы учесть расходы на сырье и материалы, «упрощенцы» должны выполнить следующие условия:
— расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены;
— сырье и материалы оплачены;
— сырье и материалы оприходованы на складе налогоплательщика.
Таким образом, для признания расходов достаточным будет то, что сырье и материалы оплачены, получены и оприходованы.
Стоит отметить, что внесенные в НК РФ изменения с 2009 года позволяют налогоплательщикам раньше включать в расходы стоимость сырья и материалов, то есть еще до того момента, как они фактически будут переданы в производство.
Безусловно, такой порядок значительно упрощает учет, так как теперь достаточно отследить даты, когда материалы или сырье были оплачены и когда они поступили на склад. И при выполнении этих условий можно сразу же признать стоимость приобретенных материалов в расходах. Что касается налога на добавленную стоимость, то суммы «входного» НДС по сырью и материалам следует относить на расходы в таком же порядке. После оплаты и оприходования сырья и материалов сразу же можно признать расходы по налогу на добавленную стоимость.
Без документов на списание материалов не обойтись
У многих может возникнуть вопрос: а нужно ли оформлять документы на списание материалов в производство, если к этой дате уже не «привязан» момент признания расходов?
Безусловно, нужно. Ведь расходы на приобретение сырья и материалов учитываются при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 1 п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).
«Упрощенцы», использующие сырье и материалы в своей производственной деятельности, должны оформлять документы по учету, движению и списанию сырья и материалов в производство для того, чтобы подтвердить их фактическое использование в производстве, или, иначе говоря, чтобы экономически обосновать данные расходы.
Проще всего воспользоваться унифицированными формами таких документов, которые утверждены Постановлением Госкомстата РФ № 71а от 30.10.1997г.
В частности, это:
— лимитно-заборная карта (форма № М-8);
— требование-накладная (форма № М-11).
Старые материалы можно списать единовременно
Итак, как поступить с сырьем и материалами, приобретенными в 2009 году, мы разобрались. А вот что делать тем предпринимателям, которые приобрели материалы до 1 января и, разумеется, по старым нормам НК РФ не учли их в расходах, так как материалы и сырье лежат на складах и не переданы в производство?
В законе № 155-ФЗ специальных переходных положений не предусмотрено. Но по данному вопросу высказался Минфин России в письме от 23.01.2009 г. № 03-11-06/2/4: — «стоимость сырья и материалов, оплаченных налогоплательщиком до 1 января
Такое мнение чиновников определенно «работает» в пользу налогоплательщиков: они могут единовременно учесть в расходах затраты на приобретенные (оплаченные и оприходованные) до 2009 года сырье и материалы. В том случае, если имеются материалы и сырье, которые по состоянию на 1 января 2009 года не были оплачены (но были оприходованы), то списать их можно по мере оплаты уже в текущем году, опять же, не привязываясь к дате их списания в производство.
Но стоит помнить, что формально на сегодняшний день налоговое законодательство данный вопрос не регулирует, и есть только мнение Минфина России, высказанное в письме. Поэтому можно рекомендовать налогоплательщикам для списания «переходных» сырья и материалов составить бухгалтерскую справку со ссылкой на вышеуказанное разъяснение чиновников в целях обоснования и подтверждения своей позиции.
Предлагаемый образец такой справки.
Индивидуальный предприниматель Иванов А.П. _________________________________________________________________________________
Дата составления: 31.03.2009г.
Отчетный период: 1 квартал 2009г.
Справка-расшифровка по учету расходов.
В 1 квартале 2009г. подлежит списанию на расходы в целях формирования налоговой базы по единому налогу стоимость материалов оплаченных, но не списанных в расходы на 01.01.2009г.:
1. металлические скобы — 100 шт. — на сумму 2 300 руб. (накладная № 25 от 12.12.2008г.)
2. металлические листы — 10 шт. — на сумму 15000 руб. (накладная № 38 от 20.12.2008г.)
3. крепежные элементы — 200 шт. — на сумму 6000 руб. (накладная № 16-35 от 30.11.2008г.)
Итого: материалов на сумму 23300 руб.
Основание: разъяснения Минфина РФ в Письме от 23.01.2009 г. № 03-11-06/2/4, пп. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2009г.).
Бухгалтер (или ИП) ____________________ ________________________________
подпись расшифровка подписи
Дубинянская Е.Н.
Руководитель Отдела Аудита и Финансов
ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»
Данная статья опубликована в журнале «Бухгалтерия ИП», № 3, май 2009, Рубрика: Упрощенная система