Наша фирма заключила договор с оператором мобильной связи, причем несколько лицевых счетов на имя директора? Как правильно учесть такие расходы в бухгалтерской и налоговой отчетности?

18.12.2008

Вопрос: Наша фирма заключила договор с оператором мобильной связи, причем несколько лицевых счетов на имя директора и один - на имя учредителя. Получается, что директор очень много говорит по телефону. Как правильно учесть такие расходы в бухгалтерской и налоговой отчетности?


Ответ: В общем случае, если фирма получила счет на оплату услуг сотовой связи на имя директора, такие расходы учитываются в бухгалтерском и налоговом учете в общеустановленном порядке. В случае оплаты услуг сотовой связи учредителя такие расходы можно оплачивать по рассматриваемому договору, но из прибыли фирмы, которая останется после налогообложения (т.к. учредитель не является работником компании, такие расходы не направлены на осуществление хозяйственной деятельности).

Организации целесообразно выбрать такой договор, по которому одновременно со счетом оператор должен будет выставлять расшифровку (детализацию) счета по каждому телефонному номеру. Расшифровка является одним из основных условий (по мнению Минфина и ФНС) для включения затрат на мобильную связь в расходы для целей налогообложения (письма Минфина России от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/275, от 07.12.2005 N 03-03-04/1/418).

Расшифровка счета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные услуги связи по каждому абонентскому номеру, в том числе:
- номера телефонов всех абонентов (приказом директора телефонные номера могут быть закреплены за работниками компании);

- даты и время переговоров;

- тарификацию услуги.

Но расшифровка счета - далеко не единственная бумажка, которая нужна организации для того, чтобы включить в расходы для целей налогообложения затраты на разговоры по мобильным телефонам. Специалисты финансового и налогового ведомств проявили усердие, выпустив довольно много писем, в которых подробно разъясняется, какую кучу документов нужно организации собрать для подтверждения обоснованности затрат на мобильную связь.

Надо еще следить за тем, чтобы телефонные номера, по которым работник звонил со своего мобильного телефона, встречались в деловой документации: переписке, договорах, актах и т.п.

Сейчас работники Управления налогообложения прибыли ФНС России смягчили свои требования в отношении подтверждения производственного характера услуг сотовой связи. По крайней мере, теперь они дают устные разъяснения, что детализированный счет оператора сотовой связи нужен, однако в этом счете вовсе не требуется расшифровки всех звонков. Под детализацией счета предлагается понимать общую разбивку счета по видам услуг (например, абонентская плата - 400 руб., роуминг - 200 руб., плата за SMS-сообщения - 300 руб.). Такой счет подтверждает, что услуги были реально оказаны организации сотовым оператором. Но пока нет официального подтверждения данной позиции.

Когда производственная необходимость расходов на телефонные разговоры подтверждена, можно включать их в расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Так, на основании п.5 ПБУ 10/99 расходы на оплату услуг связи относятся к расходам по обычным видам деятельности. Расходы по оплате услуг связи признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п.18 ПБУ 10/99).

При отражении расходов по оплате услуг связи (расходов по обычным видам деятельности) в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 60 - отражена стоимость оказанных услуг по предоставлению сотовой связи

В налоговом учете стоимость услуг связи учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно пп.25 п.1 ст.264 НК РФ.


Расходы на оплату услуг сотовой связи учредителя участвуют в формировании бухгалтерской прибыли, но не участвуют при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль ни в отчетном, ни в последующие отчетные периоды. В связи с этим у фирмы возникает разница между величиной показателей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. В соответствии с п.4 ПБУ 18/02 возникшая разница признается постоянной.

В связи с возникновением постоянной разницы в бухгалтерском учете организации согласно п.7 ПБУ 18/02 признается постоянное налоговое обязательство. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете:

Дебет 99 -1 Кредит 68 - отражено постоянное налоговое обязательство

Кроме того, следует учитывать, что оплату услуг связи в интересах учредителя можно трактовать как оплату услуг в интересах физического лица. Т.е. у учредителя возникает доход, подлежащий налогообложению НДФЛ (ст.211 НК РФ).


Дубинянская Е.Н.
Руководитель Отдела Аудита и Финансов
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?

Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе ?Кодекс? 18.12.2008


Возврат к списку