Вопрос: Организация находится на УСН, ведет бухгалтерский учет. Каков порядок отражения выручки от сдачи имущества в субаренду и как отражаются расходы по аренде? Применяются ли для УСН в бухгалтерском учете метод начисления?
Ответ: При определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, которые определяются в соответствии с положениями ст. 249 НК, внереализационные доходы - со ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду).
При этом следует учитывать, что если организация операции по передаче имущества в аренду (субаренду) осуществляет на постоянной основе и, соответственно, доходы от таких операций учитывает в соответствии со ст. 249 НК РФ как выручку от реализации товаров (работ, услуг), то для такой организации дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в порядке, установленном п. 3 ст. 271 НК РФ. Отражение доходов в данном случае будет учитываться на счете 90-1 ?Выручка?.
В случае если сдача имущества в аренду не является предметом основной деятельности организации и, соответственно, доходы от сдачи имущества в аренду учитываются организацией в соответствии со ст. 250 НК РФ как внереализационные доходы, то в данной ситуации дата получения внереализационных доходов определяется в порядке, установленном пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ. И в бухгалтерском учете данные доходы будут отражаться на счете 91-1 ?Прочие доходы?.
Расходы по содержанию арендованного имущества признаются в целях налогообложения, поскольку поддержание объекта аренды в исправном состоянии в соответствии с законодательством является непосредственной обязанностью арендатора и главной особенностью договора аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ).
В бухгалтерском учете операции по отражению доходов и расходов по аренде (субаренде) должны быть оформлены следующим образом:
|
Учет расходов по договору аренды | ||
|
Содержание операции |
Дт |
Кт |
|
Арендованное имущество принято на баланс |
001 |
- |
|
Отражено начисление арендных платежей |
20,44 |
76 |
|
Отражен НДС с арендных платежей |
19 |
76 |
|
Сумма НДС отнесена на увеличение расходов (при УСН) |
20,44 |
19 |
|
Ежемесячное перечисление арендных платежей |
76 |
51 |
|
Учет доходов по договору субаренды | ||
|
Передача арендованного имущества в субаренду |
001 / Арендованные ОС в субаренде |
001/ Арендованные ОС организации |
|
Учтена выручка от сдачи имущества в субаренду |
62 |
90-1, 91-1 |
|
Списание затрат по начислению арендных платежей по договору аренды |
90-2, 91-2 |
20, 44 |
|
Получена выручка от сдачи имущества в субаренду |
51 |
62 |
Налоговый и бухгалтерский учет при УСН ведется по-разному. В налоговом учете принят кассовый метод, а при бухгалтерском учете доходов и расходов нужно соблюдать временную определенность фактов хозяйственной деятельности (аналог метода начисления, который применяется плательщиками налога на прибыль) (Письмо Минфина России от 15.12.2005 N 03-11-04/2/154). Кроме того, согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 все доходы и расходы в бухгалтерском учете отражаются методом начисления.
Таким образом, Общество может использовать метод начисления в бухгалтерском учете при использовании УСН.
Звирбуле В.В.
Ассистент аудитора
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?
Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе ?Кодекс? 15.07.2009