Вопрос: Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом возникают по причине применения амортизационной премии по основным средствам в налоговом учете. Какие в данном случае возникают разницы и как их отразить в бухгалтерском учете?
Ответ: С 2009 года был увеличен максимальный размер амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ). При использовании ее в налоговом учете, Общество имеет право довольно внушительную часть стоимости основного средства сразу списать в расходы. Но из-за этого в бухучете приходится отражать разницы по правилам ПБУ 18/02. Ведь в бухгалтерском учете амортизационной премии нет.
Сумму амортизационной премии для целей налогообложения можно сразу учесть как косвенный расход в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию (п. 3 ст. 272 НК РФ). При этом неважно, в качестве какого расхода - прямого или косвенного - вы будете учитывать суммы амортизации по основному средству.
В бухгалтерском учете амортизационной премии нет, поэтому надо рассчитывать налогооблагаемую временную разницу (НВР) и начислить отложенное налоговое обязательство (ОНО). Для того чтобы рассчитать ОНО, надо НВР умножить на ставку налога на прибыль (20%) (п. 12, 15 ПБУ 18/02).
В бухучете необходимо сделать такие проводки.
|
Содержание операции |
Дт |
Кт |
|
На дату принятия к учету ОС | ||
|
Приобретено ОС |
08-4 |
60 |
|
Учтен НДС, предъявленный поставщиком ОС |
19-1 |
60 |
|
ОС введено в эксплуатацию |
01 |
08-4 |
|
При вводе в эксплуатацию ОС оформлен акт о приеме-передаче основного средства по форме N ОС-1 | ||
|
НДС принят к вычету |
68 |
19-1 |
|
На последнее число месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию | ||
|
Отражено отложенное налоговое обязательство |
68 |
77 |
|
На последнее число каждого месяца, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию | ||
|
Начислена амортизация по ОС |
26 |
02 |
|
Уменьшено отложенное налоговое обязательство (исходя из части бухгалтерской амортизации, которая была признана в налоговом учете в составе амортизационной премии) |
77 |
68 |
Звирбуле В.В.
Ассистент аудитора
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?
Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе ?Кодекс? 22.08.2009