Как рассчитать и отразить в учете организации начисление пособия по временной нетрудоспособности работнику?

24.03.2010

Вопрос: Как рассчитать и отразить в учете организации начисление пособия по временной нетрудоспособности работнику, страховой стаж которого составляет семь лет, а заработная плата равна 12 000 руб. в месяц? Период нетрудоспособности работника - с 14.02.2010 по 27.02.2010, что подтверждено представленным им листком нетрудоспособности. С 01.07.2009 по 28 июля 2009 работник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске.
ООО "Референт-Поволжье", г. Саранск


Ответ: Размер пособия зависит от страхового стажа, то есть общего периода, в течение которого работник подлежал обязательному соцстрахованию (за него уплачивались взносы в соцстрах) Если стаж от 5 до 8 лет - больничный составит 80 процентов среднего заработка.

По общему правилу выплата по больничному листу рассчитывается исходя из среднего заработка заболевшего за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления болезни ( ст. 7 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ ?Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи  с материнством? и Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375 ?Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи  с материнством?.

Для расчета пособия надо определить средний дневной заработок. Он определяется путем деления суммы начисленного заработка за эти 12 месяцев на число календарных дней, приходящихся на данный период (ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Далее, среднедневной заработок умножается на продолжительность болезни. При этом  полученный результат необходимо сравнить с законодательным максимумом.

С 2010 г. вводится новое понятие "страхуемый заработок", размер пособий по временной нетрудоспособности зависит от предельной величины базы, на которую начисляются страховые взносы. В 2010 г. максимальный размер этой базы составляет 415 тыс. руб.

С  2010 г. установлен и  новый порядок расчета максимального дневного пособия. Суть изменений в следующем - максимальное дневное пособие считается не за каждый месяц, а сразу за весь год. Так, в расчете на месяц получается 34 583 руб.в 2010 г., а  среднедневной заработок не может превышать 1136 руб. 99 коп. Эта сумма появилась как результат деления предельной величины базы, на которую начисляются страховые взносы (415 тыс. руб.), на 365.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают работодатели (ст. 12 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"). Делается это за счет двух источников: предприятия и средств Фонда социального страхования РФ при наступлении страхового случая (ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности за первые два календарных дня оплачивает предприятие. И эти суммы можно включить в расходы при расчете налога на прибыль (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). За счет ФСС РФ пособие выплачивается начиная с третьего дня болезни.

При расчете пособия необходимо учитывать, что из расчета исключается период времени, в течении которого за работником сохранялся средний заработок (п. 8 Положения).В Вашем случае таким периодом является время нахождения сотрудника в отпуске /( с 1 по 28 июля 2009 года).


Работник был принят на работу 1 января 2010 г. Со 2 по 11 сентября 2010 г. он болел, что подтверждается листком временной нетрудоспособности. За 8 месяцев его заработок составил 240 тыс. руб. Рассчитаем ему среднедневной заработок:
240 000 / 242 календарных дня = 991,74 руб.
Рассчитаем максимальный размер дневного пособия в соответствии с нормами ФСС РФ:
18 720 / 29,4 = 636 руб. 73 коп. x 10 календарных дней болезни = 6367 руб. 30 коп.
А теперь давайте рассчитаем размер пособия по временной нетрудоспособности по-новому.
Как мы уже выяснили, среднедневной заработок у работника составляет 991,74 руб.
Максимальный дневной страхуемый заработок составит: 415 000 руб. / 365 = 1136 руб. 99 коп.
Поскольку среднедневной заработок меньше максимального страхуемого заработка, то для расчета берем его. Таким образом получится сумма пособия по временной нетрудоспособности: 991,74 x 10 календарных дней болезни = 9917,4 руб.


Итак, расчет пособия по временной нетрудоспособности будет следующим. Страховой трудовой стаж этого сотрудника составляет 7 лет. Поэтому пособие ему рассчитываем исходя из его среднего заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу болезни. Расчетный период с февраля 2009 г. по январь 2010 г. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности работнику выплачивается в размере 80 процентов от его среднего заработка. Предполагаем, что в организации установлена пятидневная рабочая неделя.

Месяц расчетного
периода   

Количество  
календарных дней

Количество календарных
дней, которые берутся
в расчет      

Заработная плата
с учетом доплат,
руб.     

Февраль 2009 г.   

28     

28        

12 000,00

Март 2009 г. 

31     

31      

12 000,00

Апрель 2009 г.

30     

30        

12 000,00

Май 2009 г.

31     

31        

12 000,00

Июнь 2009 г. 

30     

30        

12 000,00

Июль 2009.

31     

3     

1 565,22

Август 2009 

31     

31        

12 000,00

Сентябрь 2009

30    

30

12 000,00

Октябрь 2009   

31     

31        

12 000,00

Ноябрь 2009. 

30     

30         

12 000,00

Декабрь 2009

31     

31        

12 000,00

Январь 2010 г.   

31     

31        

12 000,00

Итого:         

365     

337        

133 565,22

 

1. Средний дневной заработок работника:
133  565,22 руб. : 337 дн. = 396,34 руб.


2. Величина дневного пособия с учетом страхового стажа составит:
396,34 x 80% = 317,07 руб.


3. Максимальный размер дневного пособия, которое предприятие может выплатить за счет ФСС РФ, равен:
415 000 руб. : 365 дн. = 1136,99 руб.


Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает максимального. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности работнику выплачивают исходя из дневного пособия, равного среднему дневному заработку, скорректированному на процент в зависимости от страхового стажа. Получается, что за время болезни работнику надо заплатить:
317,07 руб. x 14 дн. = 4 438,98 руб.

При этом оплата за счет работодателя будет произведена за 2 дня  ?  634,14 руб (317,07 х 2). Все остальное ? 3 804,84 руб. (4 438,98 ? 634,14) будет выплачено за счет соцстраха.
В бухгалтерском учете начисление пособия по временной нетрудоспособности необходимо отразить следующим образом:

1. Пособие за счет средств работодателя:
    Д 20 (26,44)   К 70
2. пособие за счет средств ФСС
    Д. 69.1           К 70


Столярова О.С.
Руководитель Отдела Аудита и Финансов
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?

Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе ?Дельта? (?Референт?) 24.03.2010


Возврат к списку