Вопрос: Фирма занимается золотодобычей. Нулевая ставка НДС. После камеральной проверки налоговой декларации фирма получает возмещение НДС из бюджета. После этого у фирмы возникает необходимость подать уточненную декларацию. При этом на лицевом счете налогоплательщика автоматически возникает недоимка по налогу в сумме возмещенного НДС на время проведения камеральной проверки уточненной декларации. Налоговой инспекцией применяются принудительные меры по взысканию возникшей задолженности по НДС (выставление на инкассо, блокировка счетов и т.д.). Есть ли какие способы выхода из данной ситуации.
Ответ: Поскольку из вопроса не ясно, какие конкретно документы были приняты налоговыми органами при проведении проверки, завершена она или нет, на основании каких документов применяются принудительные меры по взысканию возникшей задолженности, то сообщаем следующее:
Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд (ст. 138 НК РФ). Срок на обжалование зависит от того, что именно обжалуется ? акт, решение, действие, бездействие налогового органа или его должностного лица, и составляет от 10 дней до 6 мес. при подаче жалобы в вышестоящий налоговый орган и до 1 года ? в арбитражный суд. Но это автоматически не приостанавливает исполнение вступившего в силу решения ИФНС о привлечении к налоговой ответственности. Если же срок на обжалование пропущен, его можно попытаться восстановить, подав соответствующее ходатайство в вышестоящий налоговый орган или суд.
Налоговый орган должен завершить камеральную проверку в течение 3 месяцев со дня, когда вы представили декларацию (расчет) (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Если при проведении камеральной налоговой проверки выявляются факты нарушений налогового законодательства, то по окончании такой проверки должен быть составлен акт проверки (п. 5 ст. 88 и абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ). Если же акт не будет составлен, то решение, которое будет вынесено по итогам рассмотрения материалов проверки, может быть признано недействительным (п.п. 1,14 ст. 101 НК РФ). Акт должен быть оформлен в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, п. 1 ст. 100 НК РФ). Акт должен быть вручен налогоплательщику в течение 5 дней со дня, которым он датирован (абз. 1 п. 5 ст. 100 НК РФ), срок исчисляется в рабочих днях со дня, следующего за датой акта (п. п. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ).
Налогоплательщик имеет право на представление в налоговый орган возражений на акт проверки (п.п. 7 п. 1 ст. 21, п. 6 ст. 100 НК РФ). Кроме того, дата вручения акта служит точкой отсчета для исчисления сроков:
- на подачу возражений по акту (п. 6 ст. 100 НК РФ);
- на рассмотрение материалов проверки и принятие решения по результатам проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ).
На представление возражений налогоплательщику отведено 15 рабочих дней со дня вручения акта (п. 6 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК РФ), если по каким-либо причинам пропущен срок на подачу в налоговый орган возражений, вы имеете право давать свои объяснения в процессе рассмотрения материалов проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ). Налоговое законодательство не предусматривает обязанности налогоплательщика в указанной ситуации представлять уточненную декларацию (ст. 81 НК РФ). Значит, подавать декларацию необязательно.
Перед процедурой рассмотрения материалов проверки, руководитель налогового органа (его заместитель) должен надлежащим образом известить налогоплательщика о месте и времени проведения этой процедуры (абз. 1 п. 2 ст. 101 НК РФ). Иначе решение по итогам проверки, принятое без участия налогоплательщика (его представителя), будет незаконным (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ).
Рассмотреть все материалы и вынести решение нужно в течение 10 рабочих дней после истечения срока на представление возражений. Причем этот срок может быть продлен не более чем на один месяц (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 100, п. 1 ст. 101 НК РФ).
В результате рассмотрения материалов налоговой проверки налогоплательщику (его представителю) должна быть вручена Копия решения о привлечении к налоговой ответственности - лично под расписку или другим способом, который позволяет четко установить точную дату получения решения (п. 13 ст. 101 НК РФ). Решение должно быть вручено налогоплательщику в течение пяти рабочих дней после его вынесения (п. 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 9 ст. 101 НК РФ). Течение срока начинается на следующий день после вынесения (подписания) решения (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Срок, по истечении которого решение вступает в силу, исчисляется с даты фактического получения решения налогоплательщиком (п. 9 ст. 101 НК РФ), через 10 дней после вручения, данное решение вступает в силу, если налогоплательщик не успел его обжаловать (п. 9 ст. 101 НК РФ).
С момента фактического получения решения о привлечении к ответственности исчисляется срок на его апелляционное обжалование в вышестоящий налоговый орган (п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 101.2, ст. 139 НК РФ). Но может быть обжаловано и вступившее в силу решение ИФНС, при этом надо подать ходатайство о приостановлении его исполнения (п. 4 ст. 101.2 НК РФ).
Вышестоящий налоговый орган должен принять решение по поданной налогоплательщиком апелляционной жалобе в течение одного месяца с момента ее получения (п. 3 ст. 140 НК РФ). Срок на вынесение указанного решения может быть продлен руководителем налогового органа, но не более чем на 15 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 140 НК РФ).
Таким образом, максимальный срок вступления в законную силу вынесенного по результатам налоговой проверки решения о привлечении к ответственности с даты его вынесения (подписания) может составить один месяц и 25 рабочих дней:
1) 10 рабочих дней - максимальный срок для подачи апелляционной жалобы;
2) один месяц - срок для принятия решения по апелляционной жалобе;
3) 15 рабочих дней - максимальный период, на который может быть увеличен срок для принятия решения по апелляционной жалобе.
Если не была подана апелляционная жалоба на невступившее в силу решение, еще в течение года с момента вынесения решения о привлечении к ответственности налогоплательщик вправе обжаловать вступившее в силу итоговое решение в вышестоящий налоговый орган (п. 3 ст. 101.2, абз. 4 п. 2 ст. 139 НК РФ). Решение, которое вы безуспешно обжаловали в вышестоящий налоговый орган, может быть обжаловано в суд (п. 5 ст. 101.2 НК РФ). Исполнение решения в этом случае не приостанавливается. Однако налогоплательщику предоставлено право подать ходатайство о приостановлении обжалуемого решения (п. 4 ст. 101.2, ст. 142 НК РФ, ч. 3 ст. 199 АПК РФ).
Принудительное взыскание грозит налогоплательщику, только если он не исполнит вступившее в силу решение о привлечении к налоговой ответственности добровольно в установленный срок (п. п. 1, 2 ст. 46, абз. 4 п. 4 ст. 69, ст. 101.3 НК РФ).
При этом нормами Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность добровольно исполнить решение как до вступления решения в силу, так и в течение определенного срока после (абз. 3 п. 9 ст. 101, ст. 101.3 НК РФ).
Налогоплательщик обязан исполнить решение, принятое по итогам камеральной проверки, и уплатить недоимку, пени и штрафы на основании выставленного требования об их уплате (ст. 101.3 НК РФ). Если решение не будет исполнено добровольно в срок, который указан в требовании, налоговый орган может принудительно взыскать все доначисленное (в том числе пени и штрафы) в принудительном порядке (ст. ст. 46 - 48 НК РФ).
По общему правилу в течение 10 рабочих дней со дня вступления итогового решения в силу налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете, вручает (направляет) ему требование об уплате начисленных по решению сумм (п. п. 2, 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 69, п. п. 2, 3 ст. 70, п. 3 ст. 101.3 НК РФ). Требование должно быть вручено налогоплательщику или его представителю лично под расписку либо иным способом, который подтверждает факт и дату вручения (абз. 1 п. 6 ст. 69 НК РФ).
С момента получения требования или истечения шести дней после отправки требования почтой у вас есть, десять календарных дней на добровольное исполнение требования (абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ) В требовании может быть указан и более продолжительный срок (абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).
Решение о взыскании налогов в принудительном порядке принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может только обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п.2. ст. 46 НК РФ)
Требование об уплате считается исполненным с момента предъявления в банк соответствующего платежного поручения при условии, что остаток на счете позволяет осуществить платеж (пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ). Предполагается, что вступившее в силу решение вы обязаны исполнить полностью. Однако никаких дополнительных санкций в связи с частичным исполнением вступившего в силу решения законодательством не предусмотрено.
Кагановская В.В.
Юрисконсульт по частному и публичному праву
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?
Ответ на вопрос размещен на сайте компании ?Такском? 09.02.2010