Вопрос: Для доставки сотрудников от метро до работы организацией заключен договор аренды автобуса с транспортной компанией. По данному маршруту ходит общественный транспорт. Как отразить расходы в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ: По организации доставки работников от метро до работы и обратно могут возникнуть следующие сложности с точки зрения налогообложения.
1. Не возникает ли объект налогообложения по НДФЛ?
2. При каких условиях доставка признается расходом при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль?
3. Будет ли доставка считаться реализацией и облагаться НДС?
НДФЛ
По мнению контролирующих органов, при доставке работников до места работы и обратно объекта налогообложения по НДФЛ не возникает, если работники не могут добираться общественным транспортом до работы (отсутствуют рейсы общественного транспорта) (Письма Минфина России от 24.12.2007 N 03-04-06-02/226, от 11.05.2006 N 03-03-04/1/434 (п. 3), от 11.05.2006 N 03-03-04/1/435 (п. 3)). В противном случае стоимость доставки работников является их доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ (Письма Минфина России от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247 (п. 2), от 04.12.2006 N 03-03-05/21, от 01.06.2006 N 03-05-01-04/142, от 11.05.2006 N 03-03-04/1/435 (п. 3)). Аналогичного мнения придерживаются и суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2008 N А19-5369/08-30-Ф02-5939/08, ФАС Уральского округа от 29.01.2008 N Ф09-9195/07-С2).
Но существует и противоположная точка зрения.
Доставка работников до места работы независимо от обстоятельств такой доставки (удаленность от маршрутов общественного транспорта или неподходящий график движения общественного транспорта) не подлежит обложению НДФЛ, поскольку обусловлена производственной необходимостью. Иными словами, данные расходы производятся не в интересах работника, а в интересах работодателя: упорядочивается процесс своевременного общего прихода работников на работу и ухода, что позволяет оптимизировать рабочее время. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.02.2008 N А21-3559/2007).
Таким образом, налогоплательщик должен сам определиться с той позицией, которую он будет занимать в отношении исчисления НДФЛ.
Налог на прибыль (п. 25 ст. 255, п. 26 ст. 270, ст. 265 НК РФ)
Для признания расходов на доставку сотрудников должны выполняться условия:
1. доставка сотрудников должна быть вызвана технологическими особенностями производства
2. доставка должна быть предусмотрена в коллективном или трудовом договоре.
Например, расходы организации на оплату проезда работников либо их доставку транспортом предприятия вызваны местом расположения общества, что в свою очередь определено спецификой деятельности организации. А следовательно, производственной необходимостью.
Если ставить вопрос о наличии маршрута общественного транспорта, то прямо в налоговом кодекса не оговорено это условия для признания расходов. Можно связать только с технологическими особенностями производства, например, работники на производстве работают в три смены, а общественный транспорт не всегда может обеспечить своевременный проезд до места работы.
НДС
Приведем в пример Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.10.2007 по делу N А29-1926/2007. Суд установил, что налогоплательщик заключил с транспортной организацией договор об оказании транспортных услуг по перевозке работников к месту работы и обратно. При этом перевозка работников предусмотрена правилами внутреннего трудового распорядка, а также обусловлена технологическими особенностями производства. Таким образом, доставка работников общества к месту работы и обратно не является реализацией и не облагается НДС. Кроме того, транспортные услуги оказывались не работникам, а самому налогоплательщику.
Бухгалтерский учет
Расходы по доставке работников, в случаях когда такая доставка обусловлена технологическими особенностями производства, в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов (в зависимости от вида деятельности организации и категории персонала, доставка которого осуществляется): 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" - в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в размере договорной стоимости (без учета НДС) на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 5, 6.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Данные операции будут отражаться в учете следующими проводками:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Отражена стоимость оказанных услуг |
25 |
60 |
|
Отражена предъявленная сумма НДС |
19 |
60 |
|
Принята к вычету предъявленная сумма НДС |
68 |
19 |
|
Произведены расчеты с автотранспортной |
60 |
51 |
Унгурян М.В.
Ассистент аудитора
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?
Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе ?Кодекс? 25.02.2010