Если налог оплачен до 01.01.2007г. могу ли я вернуть излишне уплаченную сумму из бюджета в 2010г.

13.02.2010

Вопрос: Если налог оплачен до 01.01.2007г. могу ли я вернуть излишне уплаченную сумму из бюджета в 2010г.


Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Из п. 3 ст. 78 НК РФ следует, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Форма извещения об обнаружении факта излишней уплаты (излишнего взыскания) налога (сбора, пени, штрафа) содержится в Приложении N 6 к Приказу ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Конституционный Суд РФ в Определении от 21.06.2001 N 173-О отметил, что указанная норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200  Гражданского кодекса РФ).


Учитывая изложенное, по истечении трех лет с даты излишней уплаты налога налогоплательщик даже в случае неизвещения налоговым органом о факте переплаты может претендовать на возврат или зачет этой суммы только через суд (см. Постановления ФАС Московского округа от 11.08.2008 N КА-А41/7478-08, ФАС Уральского округа от 16.10.2008 N Ф09-7548/08-С2, Письмо Минфина России от 22.02.2006 N 03-02-07/2-10, которое направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 04.04.2006 N ММ-6-19/357@).

При этом момент, когда организация узнала или должна была узнать о факте переплаты налога, суды определяют по-разному, в зависимости от конкретной ситуации. В частности, таким моментом может являться дата акта сверки расчетов по налогам, в котором зафиксирован факт переплаты по налогу (Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 N Ф09-11025/07-С2).

Иногда суды соглашаются с тем, что дата подачи уточненной налоговой декларации в налоговый орган является началом исчисления трехлетнего срока для обращения в суд (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.04.2008 N Ф08-1849/2008).

В других случаях суды не принимают за дату начала исчисления трехлетнего срока для обращения в суд дату подачи уточненной декларации, указывая, что факт ее подачи свидетельствует лишь о мерах, принятых организацией к исправлению ошибки, но сам по себе не характеризует событий, связанных с обнаружением ошибки (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.04.2008 N Ф08-2090/2008-750а).

Стоит отметить, что существует еще и практика, согласно которой отсчет срока исковой давности необходимо проводить не с момента представления деклараций, а с момента получения решения по проверке достоверности данных этих деклараций (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.12.2008 N Ф04-6975/2008(15873-А03-19), ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.04.2008 N А78-5155/07-Ф02-1160/08, ФАС Дальневосточного округа от 08.05.2008 N Ф03-А37/08-2/1366).

В похожей ситуации суд посчитал за отправную точку дату уведомления, которым налоговая инспекция отказала организации в принятии уточненной декларации (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.03.2009 N А19-9171/08-52-Ф02-591/09).

Однако Президиум ВАС РФ поставил точку в этом споре. В своем Постановлении от 25.02.2009 N 12882/08 он сделал вывод о том, что дата представления уточненной декларации не может считаться моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога.

Более того, Президиум ВАС РФ указал, что, определяя время, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, необходимо учитывать совокупность всех имеющих значение обстоятельств, в частности:
- причины, по которым налогоплательщик допустил переплату;
- наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации;
- изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода.


Следовательно, в каждом конкретном случае даты, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте переплаты, будут различаться.

Организации следует направить заявление в налоговый орган о зачете суммы излишне уплаченного налога на прибыль. После получения отрицательного решения налогового органа организация может обратиться в суд для обжалования решения налогового органа в течение трех месяцев со дня, когда ей стало известно о нарушении своих прав (ст. 138 НК РФ, п. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ).


Трубникова Ольга Александровна
Менеджер по направлению аудит
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?

Ответы на вопросы размещены на сайте компании ?Такском? 13.02.2010


Возврат к списку