Вопрос: Как выбрать наиболее подходящий объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) организации-упрощенцу.
Ответ: В соответствии со ст.346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении УСНО признаются:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
При этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Последние могут применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п.3 ст. 346.14 НК РФ).
Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
К выбору объекта налогообложения следует подходить достаточно серьезно, ведь в этот момент вы фактически осуществляете свое собственное налоговое планирование. И от правильности вашего решения зависит сумма налога, которую вы уплатите в дальнейшем.
Давайте проведем сравнительный анализ в отношении каждого объекта налогообложения.
1. Объект налогообложения ?Доходы?.
Налоговая база ? сумма доходов.
Налоговая ставка ? 6% (п.1 ст.346.20 НК РФ).
Налоговый учет: в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 31.12.2008г. ? 154н, можно заполнять не все разделы (ст.346.24 НК РФ). В частности, можно не заполнять:
- графу 5 ?Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы? раздела ? ?Доходы и расходы?;
- раздел ?? ?Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за 20__ год (отчетный (налоговый) период)?;
- раздел ??? ?Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения?.
Согласно п.3 ст.346.21 сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими объект налогообложения ?доходы?, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
2. Объект налогообложения ?Доходы, уменьшенные на величину расходов?.
Налоговая база ? сумма доходов, уменьшенная на величину расходов.
При этом не все понесенные расходы можно учесть при определении налоговой базы, а только те, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Налоговая ставка ? 15%. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (п.2 ст.346.20 НК РФ).
Кроме того, в соответствии с п.6 ст.346.18 НК РФ налогоплательщики, которые применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налоговый учет - в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 31.12.2008г. ? 154н, нужно заполнять все разделы (ст.346.24 НК РФ).
Из сравнительного анализа следует, что применять объект налогообложения ?доходы? выгодно в том случае, если расходы невелики. Если же в процессе деятельности ожидаются крупные расходы, которые можно учесть при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применение объекта налогообложения ?доходы, уменьшенные на величину расходов?, то лучше избрать объектом налогообложения доходы минус расходы.
Математически такой выбор может быть сделан следующим образом:
ЕН = Доходы x 6%,
где ЕН - сумма единого налога при упрощенной системе налогообложения;
ЕН = (Доходы - Расходы) x 15%;
Доходы x 6% = (Доходы - Расходы) x 15%;
0,15 x Расходы = 0,09 x Доходы;
Расходы = Доходы x 0,6.
Откуда следует, что если прибыль составляет более 40% выручки, то фирме выгоднее выбирать упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы" и платить единый налог по ставке 6%
Лебедева Ольга Юрьевна
Ассистент аудитора
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?
Ответы на вопросы размещены на сайте компании ?Такском? 15.02.2010