НДС по договорам с иностранными партнерами

26.03.2007

Реализация товаров, работ и услуг облагается налогом на добавленную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Причем для того, чтобы реализация подпадала под НДС, она должна осуществляться на территории Российской Федерации.

Если оказываются услуги или выполняются работы иностранными партнерами или для иностранных партнеров,  то вопрос — «нужно ли платить НДС» — может встать перед налогоплательщиком. 

 

Нередки ситуации, когда работы или услуги российским компаниям предоставляют иностранные партнеры. О налоговых последствиях таких сделок в Российской Федерации следует знать обеим сторонам.

Дело в том, что, когда сотрудничают две российские компании и клиент перечисляет исполнителю (подрядчику) деньги, с этой суммы получатель обязан заплатить НДС. С иностранными контрагентами все по-другому. Российская налоговая служба не может в полной мере контролировать доходы и выручку иностранных организаций. Поэтому удержать и заплатить в бюджет налог из сумм, подлежащих перечислению за рубеж, обязан российский клиент иностранной компании, который признается налоговым агентом. За невыполнение возложенных обязанностей предусмотрен штраф, который равен 20 % суммы налога (ст. 123 НК РФ). В то же время имеются случаи, когда российская компания имеет право не удерживать налог.

Как уже было отмечено, объектом обложения НДС признаются  операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (ст. 146 НК РФ). Таким образом, налогом на добавленную стоимость облагаются только работы и услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации.

Пунктом 1.1 ст. 148 НК РФ в целях исчисления НДС определено условие, когда местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации.

Другими словами, место реализации работ (услуг) определяется в зависимости от их конкретного вида, а также от места ведения деятельности покупателя и продавца работ (услуг).

 

Уплата НДС налоговым агентом

В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации, в частности,  работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками-иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих работ (услуг) с учетом налога. Указанная налоговая база определяется налоговыми агентами, которыми признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации работы (услуги) у соответствующих иностранных лиц.

Так, налоговые агенты обязаны исчислить по ставке 18 %, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС.

В соответствии с п. 4 ст. 174 НК РФ при реализации работ (услуг) на территории Российской Федерации налогоплательщиками-иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, налог уплачивается налоговыми агентами одновременно с выплатой денег зарубежным фирмам. Это подтверждается письмами Минфина России от 26.04.06 № 03-08-05, от 16.09.05 № 03-04-08/241 и от 15.07.04 № 03-04-08/43 «О принятии к вычету НДС, уплаченного налоговым агентом».

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу иностранных компаний, если агент не представил в банк платежное поручение на уплату налога со счета.

В письмах Минфина России от 24.03.06  № 03-04-03/07 и от 20.07.06  № 03-04-08/156, в том случае, если в стоимость контракта НДС не включен, то обязанность перечислить налог в бюджет возлагается на покупателя за счет его собственных средств. При этом к стоимости работ (услуг) (без учета налога на добавленную стоимость) следует применять ставку налога в размере 18 %.

 

Пример:

 Российская компания перечислила 200 тыс. руб. иностранному контрагенту, не состоящему на учете в налоговых органах Российской Федерации, оказавшему ей услуги по обработке информации. Таким образом, заказчик услуг (российская организация) должен заплатить в бюджет НДС в сумме 36 тыс. руб. (200 тыс. руб. x 18 %).

В том случае, если в контракте указана стоимость работ (услуг) с учетом НДС, сумма налога будет рассчитываться в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ.

 

Следует обратить внимание, что в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателем-налоговым агентом, состоящим на учете в налоговых органах, но при условии, что работы (услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или для перепродажи, и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика.

 Сумму НДС, которую налоговый агент не имеет права принять к вычету, он может учесть в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль организаций на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

 С 2006 г. при передаче любых видов прав на объекты интеллектуальной собственности вне зависимости, исключительные это права или неисключительные, место реализации определяется как место деятельности покупателя. Ранее исходя из места деятельности покупателя  определяли место реализации только при продаже патентов, лицензий, торговых марок и т.п. (т.е. продавец передавал все права на эти объекты). В ситуациях, когда покупателю разрешалось использовать объекты интеллектуальной собственности в течение какого-то периода времени, место реализации определялось как место деятельности продавца (см. письмо МНС РФ от 17.05.04 № 03-1-08/1222/17).

 С 2006 г. также предусмотрено правило для определения места реализации маркетинговых услуг: место реализации маркетинговых услуг определяется «по покупателю».

 

Определение места реализации по договору международного лизинга. Если российский предприниматель перечисляет иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах, лизинговые платежи по автомобилям, которые ввезены на территорию Российской Федерации по договору международного лизинга, то место реализации услуг по сдаче в аренду автотранспортных средств определяется по месту нахождения продавца. Поскольку автомобиль в лизинг предоставляет иностранная организация, которая не имеет постоянного представительства в России, обложения НДС здесь не возникает (письмо Минфина России от 23.03.06 № 03-04-08/66).

 

Определение места реализации  услуг по проведению международных выставок и стажировок. Место реализации услуг по проведению конференций, семинаров, симпозиумов, форумов, выставок и конгрессов определяется по месту регистрации организатора. В случае оказания услуг по стажировке и обучению главную роль будет играть место их проведения. Если фирма организует стажировки в России, то НДС нужно начислить, а если за пределами Российской Федерации, то - нет (письмо Минфина России от 30.03.06 № 03-04-03/08).

 

Таким образом, налогоплательщикам следует при заключении контрактов на проведение работ (оказание услуг) с иностранными партнерами правильно и конкретно сформулировать предмет договора.

 

 

Зиборова О.В.

Внутренний аудитор

ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»

 

Данная статья опубликована в журнале «Бухгалтерский учет», № 6, 2007


Возврат к списку