Вопрос: В рамках ст.269 НК РФ "сопоставимым объемом" признаются только:1) сумма первоначального взноса во вклад, 2)сумма первоначального взноса во вклад и дополнительные вложения и дополнительные снятия, 3)сумма первоначального взноса во вклад и дополнительные вложения и дополнительные снятия и капитализация процентов?
Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам относятся к внереализационным с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Фактически начисленные проценты признаются в расходах в размере, не превышающем предельную сумму, которая определяется (по выбору налогоплательщика) двумя способами:
- способ 1 - исходя из среднего уровня процентов по долговым обязательствам, полученным налогоплательщиком на сопоставимых условиях;
- способ 2 - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Для определения суммы расходов в виде процентов по долговым обязательствам 1-м способом следует установить, сопоставимы ли условия, на которых выданы долговые обязательства.
Условия будут считаться сопоставимыми, если долговые обязательства выданы в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
Налоговый кодекс не разъясняет, что понимается под сопоставимыми объемами и аналогичными обеспечениями при оценке сопоставимости долговых обязательств. В этой ситуации следует руководствоваться абз. 5 ст. 313 НК РФ. Таким образом, порядок определения сопоставимости по критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике налогоплательщика, заявленной до начала налогового периода (Письмо Минфина России от 29.07.2009 N 03-03-05/141).
В случае разногласий с налоговыми органами именно содержание Учетной политики организации о сопоставимых объемах послужит доказательством соблюдения критерия сопоставимости. В арбитражной практике есть примеры того, что предприятию удавалось отстоять в суде свою правоту в случаях, когда суммы займов различались на 35 - 100% (Постановление ФАС ПО от 05.03.2009 по делу N А55-10021/2008).
Если организация получила займы в сопоставимых объемах, в одной и той же валюте, под аналогичное обеспечение и на одинаковый срок, но в дальнейшем один из них был возвращен досрочно (иными словами, изменился один из критериев сопоставимости - срок пользования заемными средствами), то данное обстоятельство не влияет на признание этих займов выданными на сопоставимых условиях. Поэтому такие заемные обязательства считаются сопоставимыми, несмотря на досрочное погашение одного из них - Письмо Минфина России от 17.08.2007 N N 03-03-06/1/574.
Исходя из этого, косвенно можно сделать вывод, что сопоставимыми условиями считаются условия на момент выдачи займов, в данном случае сопоставимым объемом признается первоначальная сумма взноса во вклад. Однако официальных разъяснений в законодательстве нет.
Таким образом, считаем, что порядок определения сопоставимости по критериям объемов и обеспечений налогоплательщик вправе установить в своей учетной политике, заявленной до начала налогового периода.
Сапарина Инна Валерьевна
Аудитор
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?
Ответы на вопросы размещены на сайте компании ?Такском? 16.02.2010