Организация не отразила часть выручки за прошлый налоговый период. Как в бухгалтерском учете и налогообложении скорректировать реализации за прошлый налоговый период? Приведите, пожалуйста, пример с проводками.

12.08.2010

Вопрос: Организация не отразила часть выручки за прошлый налоговый период. Как в бухгалтерском учете и налогообложении скорректировать реализации за прошлый налоговый период? Приведите, пожалуйста, пример с проводками.


Ответ:
Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 5 ст. 9 Федерального закона ?О бухгалтерском учете? от 21.11.1996 г. 129-ФЗ все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Необходимо отметить, что в случае, если организация не отразила в своей отчетности выручку, и это привело к искажению статей бухгалтерской отчетности более чем на 10 процентов, то такая организация, на основании ст. 15.11 КоАП, может быть привлечена к административной ответственности, в виде штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.


Бухгалтерский учет
Начиная с бухгалтерской отчетности за 2010 год, вступает в действие Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 г. ? 63н ?Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности? (ПБУ 22/2010). Согласно этому Приказу на порядок отражения в бухгалтерском учете ошибки прошлых периодов влияют несколько факторов:
- Степень существенности ошибки;
- Момент выявления ошибки.


Так, например, если ошибка, по мнению организации, является существенной, то согласно пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 корреспондирующим счетом в исправительных проводках является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ? счет 84. В противном случае, в соответствии с п. 14 ПБУ 22/2010, при составлении бухгалтерских записей достаточно использовать счета учета прочих доходов и расходов, т.е. счет 91. Необходимо отметить, степень существенности совершенной ошибки организации должны определять самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Относительно момента выявления ошибки заметим следующее. Так, если ошибка была выявлена до окончания отчетного года, а также до момента утверждения такой отчетности в установленном порядке, то исправления вносятся декабрем отчетного года.

Если же ошибка была выявлена после утверждения отчетности за прошедший период, то исправления необходимо вносить бухгалтерскими записями за текущий отчетный период.

Также необходимо учесть, что информация о существенных ошибках прошлых периодов, которые исправлены в отчетном периоде, обязательно раскрывается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организации (п. 15 ПБУ 22/2010). В частности, указываются характер ошибки и сумма корректировки.


Налоговый учет
Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Таким образом, если период, к которому относиться совершенная ошибка, может быть достоверно определен, то организации необходимо отразить реализацию в таком периоде, внеся соответствующие корректировки в регистры налогового учета и подать уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС.

 

Бухгалтерские проводки

??

Содержание операции

Д

К

Ошибка является не существенной, выявлена после утверждения отчетности

1.

Отражена выручка

62

91

2.

Списана себестоимость проданной продукции

91

41 (10, 43)

3.

Начислен НДС на реализацию

91

68

Ошибка является существенной, выявлена после утверждения отчетности

4.

Отражена выручка

62

84

5.

Списана себестоимость проданной продукции

84

41 (10, 43)

6.

Начислен НДС на реализацию

84

68

Ошибка выявлена до утверждения отчетности (отражается в декабре)

7.

Отражена выручка

62

90

8.

Списана себестоимость проданной продукции

90

41 (10, 43)

9.

Начислен НДС на реализацию

90

68

 

Бураков В.Н.
Аудитор
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?

Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе ?Кодекс? 12.08.2010


Возврат к списку