Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете приобретение оружия по лицензии?
Ответ:
Гражданско-правовые отношения
Согласно ст. 9 Закона ?150-ФЗ ?Об оружии?, приобретение оружия и патронов к нему на территории Российской Федерации подлежит лицензированию, за исключением приобретения оружия и патронов к нему государственными военизированными организациями, спортивного пневматического оружия с дульной энергией не более 7,5 Дж и калибра до 4,5 мм включительно, которое не подлежит регистрации в органах внутренних дел, юридическими лицами, занимающимися производством оружия или торговлей им, спортивными организациями и образовательными учреждениями.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете приобретенное оружие признается, как правило, основным средством, поскольку данный актив соответствует условиям, установленным п. 4 ПБУ 6/01. Затраты организации на приобретение основного средства, в том числе стоимость лицензии, учитываются в первоначальной стоимости объекта (п. 8 ПБУ 6/01).
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, являются расходами будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н)
Налог на прибыль
Если организация оформляет для себя лицензию на приобретение оружия, то стоимость лицензии включается в расходы на уплату сборов, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке (п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Выдача оружия работникам юридических лиц с особыми уставными задачами осуществляется по решению руководителей данных юридических лиц после прохождения указанными работниками соответствующей подготовки и при отсутствии у них оснований, препятствующих получению лицензии на приобретение гражданского оружия. Указанные работники обязаны проходить периодическую проверку на пригодность к действиям в условиях, связанных с применением огнестрельного оружия, и иметь разрешение органов внутренних дел на хранение и ношение служебного оружия.
Разрешения на хранение и ношение служебного оружия получают для работников, и эти затраты в налоговом учете не признают. Суммы, уплаченные за разрешения, выписанные на физических лиц, не облагаются НДФЛ, так как они считаются компенсациями, связанными с исполнением налогоплательщиком (сотрудником охраны) трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Расходы на приобретение оружия - это либо материальные расходы, либо расходы на приобретение амортизируемого имущества - в зависимости от стоимости (Письмо Минфина России от 16.02.2005 N 03-03-01-04/1/69).
Приобретенное оружие стоимостью более 20 000 руб. является амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ) и согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 24.02.2009), относится к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования от семи до десяти лет включительно (код 14 2927000).
Сбор за выдачу лицензии на приобретение оружия включается в первоначальную стоимость оружия (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если стоимость единицы оружия не превышает 20 000 руб., то расходы на его приобретение признаются единовременно (п. 1 ст. 256 НК РФ). При этом затраты на получение лицензии распределяются организацией самостоятельно исходя из принципа равномерности признания расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ). Период, в течение которого стоимость лицензии учитывается в составе расходов, отражается в учетной политике.
Бухгалтерские проводки при приобретении оружия:
|
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
Оплачены сборы за выдачу разрешений на приобретение, хранение и использование оружия |
76 |
51 |
|
2 |
Учтена сумма сбора за разрешение на приобретение оружия |
08 |
76 |
|
3 |
Приобретено оружие, стоимость которого больше 20 000 руб. |
08 |
60 |
|
4 |
Оружие принято к учету (с учетом суммы сбора) |
01 |
08 |
|
5 |
Оплачено поставщик за оружие |
60 |
51 |
|
6 |
Включена в расходы будущих периодов сумма сбора за выдачу разрешения на хранение и использование оружия |
97 |
76 |
|
7 |
Начислена амортизация по приобретенному оружию |
20 |
02 |
|
8 |
Списана часть расходов по оплате сбора за разрешение на хранение и использование оружия |
20 |
97 |
Ассистент аудитора
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?