Как отразить в бухгалтерском учете приобретение и реализацию ОАО собственных акций (обращающихся на ОРЦБ)?

Ответ:
Гражданско-правовые отношения
В соответствии со ст. ст. 31, 32 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" акция является ценной бумагой, которая в зависимости от ее типа дает право ее владельцу участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса, право на получение дивидендов, а при ликвидации общества - право на получение части его имущества.

Законодательство об акционерных обществах разрешает переход права собственности на акции в процессе хозяйственного оборота, а одним из способов перехода права является заключение договора купли-продажи.
Приобретение акций оформляется договорами купли-продажи в общем порядке. В реестре акционеров приобретенные акции отражаются в приходной части лицевого счета эмитента.

Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи, не относятся к финансовым вложениям. Это определено в п. 3 ПБУ 19/02 ?Учет финансовых вложений?, утвержденному Приказом Минфина РФ ? 126н от 12.10.2002г. По всем признакам такие акции соответствуют понятию товаров, приведенному в п. 2 ПБУ 5/01 ?Учет материально-производственных запасов?. Так, товарами признаются МПЗ, приобретенные или полученные у других юридических или физических лиц и предназначенные для перепродажи.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Она представляет собой сумму фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01).

Итак, в бухучете собственные акции, выкупленные у акционеров для дальнейшей перепродажи, надо отражать в качестве товаров и учитывать не по номинальной, а по выкупной стоимости. При последующей реализации финансовый результат в бухучете будет формироваться как разница между суммой полученных денежных средств и суммой фактических расходов на приобретение акций.

Обратите внимание: при составлении бухгалтерского баланса стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров для перепродажи, нельзя отражать в разд. III "Капитал и резервы". По строке "Собственные акции, выкупленные у акционеров" данного раздела учитывается стоимость акций, выкупленных с целью уменьшения уставного капитала. Если общество планирует в дальнейшем продавать выкупленные акции, их стоимость нужно отражать в разд. II "Оборотные активы" баланса.

Налоговый учет
В налоговом учете акции (в том числе собственные акции организации) относятся к ценным бумагам.

Порядок определения налогообложения операций с ценными бумагами установлен в ст. 280 НК РФ. В п. 8 этой статьи сказано, что налоговую базу по операциям с ценными бумагами налогоплательщик формирует отдельно от налоговой базы по остальным операциям.

Из п. 2 ст. 280 НК РФ следует, что доходы от реализации третьим лицам собственных акций общества, ранее выкупленных у акционеров, исчисляются исходя из цены их реализации. Расходы при реализации собственных акций определяются исходя из цены их приобретения и затрат на реализацию. Данные расходы признаются на дату реализации акций общества (п.п. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Значит, акционерное общество, выкупая у акционеров собственные акции для последующей перепродажи, должно рассчитать их стоимость исходя из фактически произведенных затрат на приобретение как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При перепродаже акций в качестве расходов от реализации необходимо принимать во внимание их выкупную стоимость.

В соответствии с действующим законодательством реализация ценных бумаг на территории РФ не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ). Следовательно, не облагаются НДС и операции, связанные с реализацией акционерными обществами собственных акций, ранее выкупленных у акционеров.

Бухгалтерские проводки.