Внимание на удержание

25.05.2005

Случается, что организация должны вычесть из заработной платы своего работника определенную сумму денег. Например, чтобы выплатить алименты, возместить ущерб, погасить кредит. Какие удержания имеют приоритет? В каком размере их можно производить? На эти и другие вопросы мы ответим в статье.

Рассмотрим удержания из заработной платы работников, которые в соответствии со ст.137 Трудового Кодекса РФ (далее ТК РФ) могут производиться в случаях, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.
В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений: обязательные; по инициативе администрации; производимые по согласованию между работодателем и работниками.

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ УДЕРЖАНИЯ
Для осуществления обязательных удержаний не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работников. К таким относятся: НДФЛ, алименты, другие удержания по исполнительным документам

НДФЛ
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регулируется гл.23 НК РФ. Его удержание производится по установленным действующим законодательством налоговым ставкам из любых средств, причитающихся к выплате физическому лицу — получателю.
Налогооблагаемая база может быть уменьшена на размер вычетов, предусмотренных гл. 23 НК РФ. Но если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. При этом удерживаемая сумма не должна превышать 50% начисленных в пользу получателя выплат (п.4 ст.226 НК РФ). Если сумма налога, подлежащая к удержанию, превышает такие пределы, то удержания производятся за счет последующих выплат.
Когда у организации нет возможности произвести удержания, она обязана в течение одного месяца с момента возникновения задолженности физического лица письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и об образовавшейся сумме задолженности (п.5 ст.226 НК РФ). Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

ПО ИСПОЛНИТЕЛЬНЫМ ДОКУМЕНТАМ
Удержания по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.
В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 21 июля 1997г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон № 119-ФЗ) исполнительными документами, в частности, являются:
— исполнительные листы;
— судебные приказы;
— нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
— удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений;
— постановления судебного пристава-исполнителя;
С должника может быть удержано не более 50 процентов заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач (ст. 66 Закона № 119-ФЗ) до полного погашения взыскиваемых сумм. При взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением, размер удержаний не может превышать 70 процентов.
По исполнительным документам в первую очередь удерживаются алименты. В соответствии с семейным кодексом РФ администрация организации по месту работы лица, уплачивающего алименты, обязана ежемесячно удерживать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 № 841.
Как правило, на содержание одного ребенка — 1/4 дохода работника; двоих детей — 1/3 дохода; троих и более детей — 1/2 дохода.
Алименты уплачиваются или переводятся за счет лица, обязанного уплачивать алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода. Администрация организации по месту удержания алиментов обязана производить индексацию алиментов, взыскиваемых по решению суда, в твердой денежной сумме пропорционально увеличению установленного законом МРОТ (ст.117 Семейного кодекса РФ).

Пример 1:
Работник согласно поступившему в организацию исполнительному листу обязан уплачивать алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 получаемых сумм. Кроме того, по исполнительному листу в пользу стороннего физического лица 3000 руб.
Для целей примера совокупный облагаемый налогом доход с начала года не превысил 20 000 руб., в связи с чем, работник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов на себя и несовершеннолетнего ребенка, на которого уплачиваются алименты.
Начисленная сумма заработной платы составила 6000 руб.
Удержания производятся в следующем порядке.
налог на доходы — 650 руб. ((6000 руб. — 400 руб. — 600 руб.) х 13%);
алименты — 1337,50 руб. ((6000 руб. — 650 руб.) х 1/4).
Удержания по исполнительному листу в пользу стороннего физического лица — 2407,50 руб (предельный размер всех удержаний — 3745 руб. ((6000руб. — 650 руб.) х 70%); размер удержания — 2407,50 руб. (3745 руб. — 1337,50 руб.)).
Всего удержаний — 4395 руб. (650руб. + 1337,50 руб. + 2407,50 руб.).
К выплате — 1605 руб. (6000 руб. — 4395 руб.).
Остаток к взысканию по исполнительному листу — 592,50

К прочим удержаниям по исполнительным документам могут относится удержания за ущерб, причиненный предприятиям (в том числе предприятию, на котором работает работник); за ущерб, причиненный физическим лицам (ущерб, причиненный здоровью; ущерб в результате смерти кормильца и т. п.); штрафы. Во всех случаях основанием для производства удержаний являются исполнительные документы, в которых оговариваются размеры (суммы, сроки) удержаний и реквизиты получателей.
Перечень сумм, на которые не может быть обращено взыскание, содержится в статье 69 Закона № 119-ФЗ.

УДЕРЖАНИЯ ПО ИНИЦИАТАИВЕ АДМИНИСТРАЦИИ
Такие удержания перечислены в ст.137 ТК РФ. Начнем с удержания за причиненный предприятию материальный ущерб. В большинстве случаев работник несет ответственность перед работодателем в пределах своего месячного заработка, то есть ограниченную материальную ответственность (ст.241 ТК РФ).
Случаи полной материальной ответственности предусмотрены статьей 243 ТК РФ, а возможность заключить договор о полной матответственности статьей 244 ТК РФ. Взыскание ущерба, не превышающего среднего месячного заработка, производится по решению работодателя (ст.248 ТК РФ). Такое решение должно быть доведено до работника не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если этот срок истек или размер ущерба превышает средний месячный заработок работника, взыскивать ущерб придется через суд.
Отметим, что компенсирован может быть только реальный ущерб, а упущенная выгода взысканию не подлежит (ст.238 ТК РФ).
Также к удержаниям по инициативе работодателя относятся:
— удержание за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года;
— возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
— удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм;
— удержание излишне выплаченные по причине счетной ошибки суммы заработной платы, а также в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155) или простое (часть третья статьи 157). Здесь необходимо отметить, что не подлежат удержанию суммы, излишне выплаченные в результате неправильного применения законодательства.
В случаях удержания по последним трем пунктам работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов. Если такие удержания производятся одновременно с производством обязательных удержаний по исполнительным документам, то удерживаемые суммы в общем не должны превышать 50%, а некоторых случаях — 70% (ст.138 ТК РФ; ст.66 Закона об исполнительном производстве).

УДЕРЖАНИЕ ПО ЗАЯВЛЕНИЮ РАБОТНИКА
К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами, относятся:
— алименты (по письменным заявлениям физических лиц);
— кредиты, ссуды, займы, выданные работнику;
— суммы по личному страхованию;
— удержание в погашение обязательств по подписке на акции;
— стоимость отпущенной продукции или оказанных услуг;
— профсоюзные взносы.
Такие удержания производятся на основании письменных (в ряде случаев устных) обязательств физических лиц перед работодателем, которые оформляются, например, в виде расписок, договоров займа, купли-продажи с рассрочкой платежа и т. п.
Удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем, могут осуществляться сверх установленных норм

Пример 2:
Дополним условия примера 1. Допустим, в следующем месяце с работника удерживается не возвращенные в срок подотчетные суммы в размере 1300 руб. Для целей примера совокупный облагаемый налогом доход с начала года не превысил 20 000 руб. Начисленная сумма заработной платы составила 6000 руб.
Удержания производятся в следующем порядке.
Налог на доходы — 650 руб., алименты — 1337,50 руб.
Остаток удержания по исполнительному листу в пользу стороннего физического лица −592,5
Не возвращенные в срок подотчетные суммы составят 1300 руб. (Могут быть произведены в пределах 20%, но предельный размер ограничения совместно с удержаниями алиментов составляет 70% ((6000руб. — 650 руб.) х 70%=3745; 3745-1337,50-592,50=1815)).
Всего удержаний — 3880 руб. (650руб. + 1337,50 руб. + 592,5 +1300 руб.).
К выплате — 2120 руб. (6000 руб. — 3880 руб.).

Черкашина Е. И.,
Ассистент консультанта ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»
Данная статья опубликована в журнале «Учет, налоги, право — Северо-Запад. Спецвыпуск» Май 2005 № 3


Возврат к списку