Главбух — не жертва, а ответственное лицо

17.02.2005

Должность главного бухгалтера подразумевает определенную ответственность. И она наступает не только за «чисто бухгалтерские» нарушения вроде не сданной вовремя отчетности. Проверьте свое знание бухгалтерских и сопутствующих обязанностей

 

РУКОВОДИТЕЛЬ ИЛИ ГЛАВБУХ?

С выходом Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон «О бухучете») в среде бухгалтеров раздался коллективный вздох облегчения: пункт 1 статьи 6 этого закона провозгласил, что ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятиях и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Однако главным бухгалтерам не стоит расслабляться, так как указанное положение вовсе не освобождает их от ответственности. Статья 7 Закона «О бухучете» предусматривает, что главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а также обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Ввиду вышесказанного ссылки главбухов на статью 6 Закона «О бухучете» на практике отвергаются встречными ссылками работников контролирующих и правоохранительных органов на статью 7 этого же закона, а также на соответствующие статьи налогового, административного или даже уголовного законодательства.

Кроме того, бухгалтера часто относят к категории «других лиц», которые наряду с руководителями организаций могут быть привлечены к ответственности. Так, в статье 18 Закона «О бухучете» сказано, что руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухучета, привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ в случаях:

— уклонения от ведения бухучета в порядке, установленном законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухучета;

— искажения бухгалтерской отчетности;

— несоблюдения сроков представления отчетности и ее публикации.

Возможность привлечения к ответственности и организации, и бухгалтера отражена в пункте 4 статьи 108 НК РФ: «привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации».

После проверки деятельности организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган подает в арбитражный суд заявление о привлечении к налоговой ответственности (наложении штрафа) самой организации или предпринимателя. Они и будут соответствующей стороной в арбитражном процессе. А вот бухгалтер по результатам налоговой проверки привлекается к ответственности не в порядке арбитражного судопроизводства. Это может быть административная ответственность. Одновременно с подачей заявления в арбитражный суд или чуть раньше налоговики, основываясь на результатах проверки, часто возбуждают административные дела в отношении руководителя налогоплательщика и чуть реже — в отношении бухгалтера. Дело передается в суд по линии административного судопроизводства.

Что касается правонарушений, выявленных в ходе налоговой проверки, то в случае привлечения бухгалтера к ответственности рекомендуем поступить следующим образом. Попросите судью, рассматривающего административное дело, отложить производство по делу до вступления в силу решения арбитражного суда по результатам налоговой проверки организации или предпринимателя. Дело в том, что судьям в обычных судах бывает трудно разобраться в тонкостях налогового законодательства, относящегося к юридическим лицам, и они чаще верят налоговым органам. Если же судьи будут рассматривать дело после вынесения вердикта арбитражного суда, то к этому моменту согласно постановлению арбитражных судей многие претензии налоговиков бывают отвергнуты. Это решение арбитражного суда обязательно и для обычного суда. А раз так, то уменьшение объема налоговых требований ведет и к прекращению дела против бухгалтера или к смягчению решения по его личному делу.

Кроме административной ответственности, рассмотрим санкции для бухгалтера в сфере трудовых отношений, а также содержащиеся в уголовном законодательстве.

 

АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

В административных делах ответственность возлагается на руководителя или бухгалтера как на физическое лицо. В таких случаях они являются уже не представителями стороны (как это происходит в арбитражном деле), а собственно стороной по делу.

Лицом, подвергающимся административной ответственности, считается тот, кто совершил правонарушение в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций, то есть руководители и другие работники организаций (ст. 2.4 КоАП РФ). Некоторые бухгалтеры выполняют такие функции. А раз так, то они могут быть подвергнуты не только штрафу, но и дисквалификации (ст. 3.11 КоАП РФ). А это лишение права занимать руководящие должности, осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом, а также осуществлять управление юридическим лицом на срок от шести месяцев до трех лет.

 

Сопутствующие обязанности

По каким же статьям КоАП РФ могут привлечь к ответственности бухгалтера, отвечающего признакам должностного лица? Увы, но не только по статьям, непосредственно связанным с налогами, поскольку зачастую на бухгалтера возложены функции и обязанности кассира, продавца и т. п.. Такое совмещение в совокупности с реальными или мнимыми нарушениями могут быть причинами ответственности за:

— продажу товаров (выполнение работ, оказание услуг) при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях ККТ (ст. 14.5 КоАП РФ): штраф для должностных лиц составляет от 30 до 40 МРОТ (3000-4000 руб.);

— нарушение порядка ценообразования (ст. 14.6 КоАП РФ): штраф для должностных лиц — от 40 до 50 МРОТ (4000-5 00 руб.);

— обман потребителей (обвешивание, обсчет, иной обман в сфере торговли) (ст. 14.7 КоАП РФ): штраф для должностных лиц — от 10 до 20 МРОТ (1000-2000 руб.);

— незаконное получение кредита (ст. 14.11 КоАП РФ): штраф для должностных лиц — от 20 до 39 МРОТ (2000- 3000 руб.);

— сокрытие имущества или имущественных обязательств, сведений об имуществе и т. д., а равно сокрытие, уничтожение, фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов, а также другие неправомерные действия при банкротстве (ст. 14.13 КоАП РФ): штраф в размере от 40 до 50 МРОТ (4000-5000 руб.) или дисквалификация на срок до трех лет;

— нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций (ст. 15.1 КоАП РФ): штраф на должностных лиц — от 40 до 50 МРОТ.

 

Бухгалтерские обязанности

В КоАП РФ ответственность бухгалтера за неисполнение своих непосредственных обязанностей представлена довольно обширным блоком.

Так, бухгалтер, нарушивший порядок представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, а также представивший недостоверную статистическую информацию, может быть оштрафован на сумму от 30 до 50 МРОТ (3000-5000 руб.) на основании статьи 13.19 КоАП ФР. Эта норма, в частности, применима за непредставление в территориальный орган по статистике годовой бухгалтерской отчетности. Такая обязанность бухгалтера установлена Законом «О бухучете».

Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или в государственных внебюджетных фондах влечет ответственность по статье 15.3 КоАП РФ — штраф от пяти до десяти МРОТ (500-1000 руб.). Если организация допустила такое нарушение и к тому же вела деятельность, то штраф для должностных лиц составит от 20 до 30 МРОТ (2000-3000 руб.).

Статья 15.4 КоАП РФ предусматривает ответственность в виде штрафа за нарушение сроков представления сведений об открытии и закрытии счета в банке или иной кредитной организации в размере от 10 до 20 МРОТ (1000-2000 руб.).

Представление налоговых деклараций в налоговый орган по месту учета в установленные сроки тоже является обязательным*. За нарушение этих сроков также предусмотрен штраф — от трех до пяти МРОТ (ст. 15.5 КоАП РФ).

 

*Материал об ответственности за нарушение порядка представления бухгалтерской и налоговой отчетности см. на с. 18-22 — прим. ред.

 

Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а также представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде грозит должностным лицам штрафом от трех до пяти МРОТ (300-500 руб.) на основании статьи 15.6 КоАП РФ.

Осуществление валютных операций, запрещенных валютным законодательством РФ, осуществление валютных операций с нарушением установленных требований, невыполнение обязанности по обязательной продаже части валютной выручки, нарушение установленного порядка обязательной продажи части валютной выручки и др. может быть чревато довольно крупными санкциями. Обратите внимание, что штраф за любое из названных нарушений установлен не в зависимости от величины МРОТ, а от суммы незаконной валютной выручки (операции) и может составлять от трех четвертых такой суммы до ее полного размера (ст. 15.25 КоАП РФ).

Статья 19.4 КоАП РФ предусматривает ответственность должностных лиц за неповиновение законному распоряжению должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор, в виде предупреждения или административного штрафа от 10 до 20 МРОТ (1000-2000 руб.).

Невыполнение в срок законных предписаний (постановлений, представлений, решений) органа (должностного лица), осуществляющего государственный надзор (контроль), об устранении нарушений законодательства влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от пяти до десяти МРОТ (ст. 19.5 КоАП РФ).

Если по результатам рассмотрения дела об административном правонарушении было вынесено постановление с указанием мер по устранению причин и условий, способствовавших совершению правонарушения, а главный бухгалтер не принял перечисленные в постановлении меры, то его могут оштрафовать на сумму от трех до пяти МРОТ (ст. 19.6 КоАП РФ).

Непредставление или несвоевременное представление в государственный орган сведений, предусмотренных законом, карается штрафом, величина которого для должностных лиц составляет от трех до пяти МРОТ (ст. 19.7 КоАП РФ).

Наиболее часто бухгалтеру вменяется статья 15.11 «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности» КоАП РФ. На основании этой статьи бухгалтера могут привлечь к ответственности за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также порядка и сроков хранения учетных документов. Штраф предусмотрен в размере от 20 до 30 МРОТ (2000-3000 руб.). Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов, а также искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

 

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ В СФЕРЕ ТРУДОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

Данная ответственность схожа с административной. Некоторые специалисты даже считают, что трудовое право является разновидностью права административного.

Определенные последствия правонарушений в сфере трудовых отношений отражены в КоАП РФ. Так, под статью 5.27 КоАП РФ подпадают «нарушения законодательства о труде и об охране труда», за которые установлен штраф для должностных лиц в размере от пяти до 50 МРОТ (500-5000 руб.). Кроме того, нарушение законодательства о труде и об охране труда лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет его дисквалификацию на срок от одного года до трех лет.

Ответственность по статье 5.27 КоАП РФ может применяться, если бухгалтер выполняет функции должностного лица, регулирующего трудовые отношения на предприятии. Также возможна ситуация, когда бухгалтер не наделен другими обязанностями (инспектора по кадрам), но, например, из-за несвоевременно подписанных или не вовремя отправленных им документов в банк, прогула и т. п. по его вине выплата заработной платы работникам предприятия была задержана.

Нарушения в сфере трудовых отношений могут привести не только к административной, но и гражданско-правовой ответственности. Например, в виде возмещения вреда, нанесенного бухгалтером организации или индивидуальному предпринимателю. Однако материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может быть возложена на бухгалтера лишь в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (далее — ТК РФ), иными федеральными законами (ст. 242 ТК РФ) или трудовым договором (ст. 243 ТК РФ). При этом полная материальная ответственность может быть указана в трудовом договоре руководителя и бухгалтера, а не иных работников. Так уж бухгалтерам «повезло».

Следует иметь в виду, что в силу статьи 248 ТК РФ, если сумма ущерба превышает среднемесячный заработок, то взыскание ущерба может быть произведено только с согласия работника или в судебном порядке. В суде работодатель должен будет доказать, что ущерб причинен именно неправильными действиями или неправомерным бездействием бухгалтера. Это означает, что при определенных условиях у работодателей есть возможность взыскать с бухгалтера суммы штрафов, уплаченных предприятием при налоговой проверке.

Если все же бухгалтер как работник будет привлечен к полной материальной ответственности, то удержания из заработной платы можно производить в размере не свыше 20 процентов заработной платы, причитающейся работнику, — в случае удержания на основании распоряжения работодателя, и не свыше 50 процентов, — в случае удержания на основании исполнительного документа (ст. 138 ТК РФ).

За дисциплинарный проступок, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение работником трудовых обязанностей, допущенный по его вине, работодатель имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания:

— замечание;

— выговор;

— увольнение по соответствующим основаниям.

Эти нормы в полной мере применимы и к бухгалтеру. Поводом для его увольнения могут быть, в том числе, следующие основания. Совершение виновных действий бухгалтером, непосредственно обслуживающим денежные или товарные ценности, если эти действия дают основание для утраты доверия к нему со стороны работодателя. А также принятие необоснованного решения главным бухгалтером, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации (п. 7 ст. 81 ТК РФ).

Не допускается применение дисциплинарных взысканий, не предусмотренных федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине.

 

УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

Привлечение бухгалтера к уголовной ответственности по вопросам, связанным с его деятельностью именно как бухгалтера, возможно, в том числе, по пункту 2 статьи 183 Уголовного кодекса РФ (далее — УК РФ). Эта статья предусматривает ответственность за незаконные разглашение или использование сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну, без согласия их владельца. Бухгалтер, имеющий доступ к такой информации, и нарушивший тайну, наказывается штрафом в размере до 120 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. Также возможно лишение свободы на срок до трех лет.

Самой «пробухгалтеркой» в УК РФ назовем статью 199, которая звучит так:

«1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере,

— наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере,

— наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового».

Крупным размером в целях применения статьи 199 УК РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 000 руб. (при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов), либо превышающая 1 500 000 руб. Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 500 000 руб. (при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов), либо превышающая 7 500 000 руб.

К ответственности по статье 199 УК РФ могут быть привлечены не только руководитель организации — налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер, но и лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащие, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения. На это указал Пленум Верховного Суда РФ в п. 10 постановления от 4 июля 1997 г. № 8 «О некоторых вопросах применения ...законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов».

При этом лица, организовавшие совершение преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, руководившие этим преступлением либо склонившие к его совершению руководителя, главного бухгалтера или иных служащих организации-налогоплательщика, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т. п., несут ответственность как организаторы, подстрекатели или пособники по статье 33 УК РФ и соответствующей части статьи 199 УК РФ.

Ответственность по статье 199.1 УК РФ похожа на предусмотренную статье 199 УК РФ, но предполагает наказание руководителя и главного бухгалтера в случае, если организация не исполнит обязанности налогового агента.

 

А. В. ВОЛОДИНА,

юристы ЗАО «Объединенная Консалтинговая группа»

Данная статья опубликована в журнале «Учет, налоги, право — Северо-Запад. Спецвыпуск» Февраль 2005 № 1


Возврат к списку