Вопрос:
После сдачи налоговой декларации по НДС за 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал 2006 года поступили счета-фактуры за декабрь 2005 г. и 1 квартал 2006 г. Какие действия предпринять:
— подать уточненные декларации за 2005 г и за 1 квартал 2006 г.
— заполнить дополнительные листы в декларации по НДС за 4 квартал 2006 г
Ответ:
Согласно п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 914 от 02.12.2000 г., при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Таким образом, заполнять дополнительные листы необходимо только в случае внесения изменений в уже зарегистрированные в предыдущих налоговых периодах в книге покупок счета-фактуры.
Что же касается вопроса о том, в декларации за какой налоговый период необходимо отразить вычет по НДС, заявляемый на основании счетов-фактур, полученных с опозданием, то единого мнения у представителей Минфина и ФНС РФ нет. В частности, в письме № 03-04-11/253 от 30.09.2005 г. Минфин разъясняет, что суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором от поставщика получены счета-фактуры. Аналогичное мнение приведено и в Письме МФ РФ № 03-04-11/133 от 16.06.2005 г., кроме того, в данном письме говорится и о способах подтверждения даты фактического получения документа. Для достоверного определения даты поступления счетов-фактур следует регистрировать всю входящую корреспонденцию. Правила регистрации документов целесообразно закрепить в учетной политике или в отдельном распорядительном документе организации (приказе, распоряжении). Подтверждением даты получения документов могут быть также почтовые бумаги (в т.ч. конверт), документы курьерских и экспедиторских фирм и т.п.
В то же время Постановление ВАС РФ № 1321/05 от 07.06.2005 г. предписывает налогоплательщику подавать уточненную декларацию за тот период, к которому относится счет-фактура, поступивший в организацию с опозданием; включение в текущую декларацию сумм НДС, относящихся к более ранним налоговым периодам, неправомерно.
Таким образом, налогоплательщик должен самостоятельно выбрать один из вариантов:
1. учитывая разъяснения Минфина и аналогичную позицию налоговых органов по вопросу заявления вычетов по «опоздавшим» счетам-фактурам, заявлять вычеты в периоде получения счетов-фактур. При этом дата получения счета-фактуры должна быть зафиксирована: штемпель на конверте, регистрация в журнале учета входящей корреспонденции и т.п.
2. подать в налоговый орган уточненные декларации по НДС за IV квартал 2005 года и I квартал 2006 года.
Шахова А.И.,
Ассистент бухгалтера-консультанта
ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»
Ответ на вопрос размещен в журнале «Турбизнес на северо-западе» № 11 ноябрь 2006г.