Организация приобрела техническую документацию, оплатив ее по безналичному расчету. В счете фактуре указано «Передана в бессрочное пользование техническая документация». Как правильно оформить проводками?
Расходы на разработку технической документации являются составной частью расходов на НИОКР (п.9 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н (далее — ПБУ 17/02)). В бухгалтерском учете расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08/8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» (п. 5 ПБУ 17/02).
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:
— сумма расхода может быть определена и подтверждена;
— имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п.);
— использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
— использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.
При соблюдении этих условий расходы по НИОКР, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы». В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признаются внереализационными расходами отчетного периода. Признаются внереализационными расходами отчетного периода также расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата. Такие расходы по НИОКР, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 ПБУ 17/02). Следует обратить внимание на списание расходов по НИОКР. Так, согласно ПБУ 17/02, расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с
Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских разработок, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет.
ПРИМЕР:
В январе 2004 г. организация начала проводить научное исследование, целью которого являлось создание нового изделия. Расходы на разработку технической документации сторонней организацией составили 491 667 руб., в т. ч. НДС 18% — 75 000 руб. Для упрощения расчетов предположим, что других расходов не было. В результате исследования получено новое изделие, которое организация начала производить.
Организация должна сделать следующие проводки:
Д 08/8 К 60 — 416 667 руб. — отражены расходы по разработке технической документации;
Д 19 К 60 — 75 000 руб. — НДС по расходам по разработке технической документации;
Д 60 К 51 — 491 667 руб. — перечислено сторонней организации за разработку технической документации;
Д 04 К 08/8 — 416 667 руб. — учтена первоначальная стоимость расходов на НИОКР;
Д 68 К 19 — 75 000 руб. — предъявлена к вычету сумма НДС.
Если бы расходы на научное исследование не дали положительного результата, их нужно было бы списать как внереализационные:
Д 91 К 08/8 — 416 667 руб. — списаны расходы на проведение НИОКР.
Расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов (ст. 262 НК РФ), следовательно:
Д 68 К 19 — 52 500 руб. (75 000×70:100) — предъявлена к вычету сумма НДС, соответствующая величине расходов на НИОКР, признаваемых для целей налогообложения прибыли;
Д 91 К 19 — 22 500 руб. (75 000 — 52 500) — сумма НДС включена в состав внереализационных расходов.
Если приобретение технической документации не связано с НИОКР, например, строительная организация заказала разработку чертежей, смет, сметно-финансовых расчетов и другой документации, необходимой для ведения основной деятельности, то такие расходы следует отразить на счете 20 «Основное производство».
Расходы предприятия по приобретению товаров и технической документации к ним, отражаются на счете 41 «Товары».
ТОШИНА Л. В. ,
менеджер по направлению «Бухгалтерский учет»
ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»
Данная статья опубликована в журнале «Консультант Предприниматель» № 17