Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли можно по собственному желанию.
Главой 25 Налогового кодекса РФ установлено несколько способов исчисления и уплаты налога на прибыль.
Согласно ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Если отчетными периодами по налогу на прибыль для вас являются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и при этом вы не относитесь к организациям, перечисленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, то помимо квартальных авансовых платежей вы обязаны также платить ежемесячные авансовые платежи (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Рассмотрим оба варианта уплаты ежемесячных авансовых платежей.
ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ В ТЕЧЕНИЕ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА
При уплате ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).
Если средняя величина выручки от реализации превысит 3 млн. руб., то со следующего квартала следует уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
В свою очередь, по истечении квартала, в котором вы уплачивали ежемесячные авансовые платежи, необходимо снова произвести упомянутый расчет. Если средняя величина выручки от реализации и в этот раз превысит 3 млн. руб., то вы продолжаете уплачивать ежемесячные авансовые платежи и в следующем квартале. Если же такое превышение не наблюдается, то на следующий квартал вы освобождаетесь от уплаты ежемесячных авансовых платежей.
При этом решения налогового органа для такого освобождения не требуется, как и не требуется уведомлять налоговый орган о том, что вы не будете уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение определенного квартала.
Следует учитывать и то, что, если даже по итогам квартала выручка от реализации превышает 3 млн. руб., но ее средняя величина за предыдущие четыре квартала составила менее 3 млн. руб., ежемесячные авансовые платежи вы не уплачиваете.
Сумма ежемесячного авансового платежа, которая уплачивается в бюджет в течение текущего квартала, определяется исходя из суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала (абз. 3 - 5 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Рассчитывать ежемесячные авансовые платежи нужно по следующим формулам.
1. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в I квартале текущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ):
А1 = А4 предыдущего налогового периода,
где А1 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего налогового периода;
А4 предыдущего налогового периода - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале предыдущего налогового периода.
2. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ):
А2 = АК1 / 3,
где А2 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего налогового периода;
АК1 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.
3. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода (абз. 4 п. 2 ст. 286 НК РФ):
А3 = (АК2 - АК1) / 3,
где А3 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;
АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;
АК1 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.
4. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):
А4 = (АК3 - АК2) / 3,
где А4 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;
АК3 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода;
АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода.
Как видим, ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определятся не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала. Вместе с тем в течение текущего квартала организация может получить меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, а то и вовсе получить убыток. Но данные обстоятельства не освобождают организацию от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.
В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль. В свою очередь, переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, на погашение недоимки и уплату пеней или подлежит возврату вашей организации в установленном порядке (п. 14 ст. 78 НК РФ).
Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале вы не уплачиваете (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Сумма ежемесячного авансового платежа отражается по строке 290 листа 02, в том числе в разрезе бюджетов по строкам 300, 310, а также по строкам 120 - 140, 220 - 240 подраздела 1.2 разд. 1 налоговой декларации за предыдущий отчетный период. Следует учитывать, что в налоговой декларации по итогам налогового периода ежемесячные авансовые платежи на I квартал текущего года не рассчитываются. Объясняется это тем, что такие платежи равны ежемесячным авансовым платежам, рассчитанным на IV квартал предыдущего налогового периода. А они, в свою очередь, отражаются в декларации за девять месяцев.
|
Пример 1 Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов у организации "Весна", составили: - за полугодие - за девять месяцев - за I квартал - за полугодие - за девять месяцев Определим сумму ежемесячного авансового платежа, который организации "Весна" следовало уплачивать в каждом квартале Решение Воспользуемся для расчета ежемесячных авансовых платежей формулами, приведенными выше. 1. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале (1 200 000 руб. - 600 000 руб.) / 3 = 200 000 руб. Таким образом, в январе, феврале, марте Поскольку по итогам I квартала фактическая сумма авансового платежа, определенная исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом, составила 60 000 руб., у организации образовалась переплата по налогу в размере 540 000 руб. (200 000 руб. х 3 - 60 000 руб.). 2. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале 60 000 руб. / 3 = 20 000 руб. Таким образом, в апреле, мае, июне Исчисленные на II квартал В связи с наличием переплаты по итогам I квартала Таким образом, переплата по итогам II квартала составит 480 000 руб. (540 000 руб. - 20 000 руб. х 3). 3. Уплачивать ежемесячные авансовые платежи в III квартале Так как по итогам II квартала 4. Квартальный авансовый платеж за девять месяцев 5. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале (120 000 руб. - 0 руб.) / 3 = 40 000 руб. Таким образом, в октябре, ноябре и декабре |
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, должны уплачиваться не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). Если указанная дата падает на выходной или праздничный день, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на ближайший рабочий день.
Следует учитывать, что с 1 января
Не стоит забывать, что неуплата или несвоевременная уплата авансов не влечет наложения штрафа по ст. 122 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ)
ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ИСХОДЯ ИЗ ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННОЙ ПРИБЫЛИ
Организация вправе уплачивать в течение налогового периода ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли можно по собственному желанию. При этом размер получаемых вами доходов от реализации и ваша принадлежность к одной из категорий налогоплательщиков, перечисленных в п. 3 ст. 286 НК РФ, значения не имеют.
Переход на такой вариант уплаты авансовых платежей возможен только с начала налогового периода. Об этом вы обязаны уведомить налоговый орган в срок не позднее 31 декабря до начала года, в котором планируется переход на уплату ежемесячных авансов исходя из полученной прибыли (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).
В случае перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли отчетными периодами для вас будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Сумма авансового платежа за отчетный период, уплачиваемого исходя из фактически полученной прибыли, исчисляется следующим образом:
АМ отчетный = НБ х С,
где АМ отчетный - сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;
НБ - налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;
С - ставка налога.
Сумма авансового платежа, которую нужно уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется так (абз. 8 п. 2 ст. 286, абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):
АМ к доплате = АМ отчетный - АМ предыдущий,
где АМ к доплате - сумма авансового платежа за отчетный период, подлежащая уплате (доплате) в бюджет;
АМ отчетный - сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;
АМ предыдущий - сумма авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).
Итак, сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли нужно в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).
При этом в бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным за предыдущий отчетный период.
При наличии убытка по итогам отчетного периода (месяца, двух месяцев и т.д.) сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю.
Исчисленные ежемесячные авансовые платежи нужно отразить в налоговой декларации. Декларация заполняется по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода в таком же порядке, как и при уплате квартальных авансов.
Представлять в налоговый орган декларацию необходимо по итогам каждого отчетного периода в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансовых платежей (п. 3 ст. 289, абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).
Декларация по итогам налогового периода (за календарный год) представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
|
Пример 2 Организация с 1 января Предположим, что налоговая база, определяемая нарастающим итогом с 1 января - за январь - 1 000 000 руб.; - за январь - февраль - 3 000 000 руб.; - за январь - март - получен убыток 100 000 руб.; - за январь - апрель - 1 000 000 руб. Ставка налога составляет 24%, в том числе по ставке 6,5% налог подлежит зачислению в федеральный бюджет и по ставке 17,5% - в бюджет субъекта РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ). Решение Исчисление ежемесячных авансовых платежей произведем в следующем порядке. 1. Определим сумму ежемесячного авансового платежа за январь в федеральный бюджет - 65 000 руб. (1 000 000 руб. х 6,5% = 65 000 руб.); в бюджет субъекта РФ - 175 000 руб. (1 000 000 руб. х 17,5% = 175 000 руб.). В декларации по налогу на прибыль за январь - по строке 180 листа 02 - общую сумму ежемесячного авансового платежа, исчисленного по итогам января, - 240 000 руб.; - по строкам 190, 200 листа 02 - суммы ежемесячного авансового платежа, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, - 65 000 руб. и 175 000 руб. соответственно. Поскольку ежемесячный авансовый платеж по итогам января является первым авансовым платежом в налоговом периоде (в 2. Определим сумму авансового платежа за январь - февраль в федеральный бюджет - 195 000 руб. (3 000 000 руб. х 6,5 : 100 = 195 000 руб.); в бюджет субъекта РФ - 525 000 руб. (3 000 000 руб. х 17,5 : 100 = 525 000 руб.). В декларации по налогу на прибыль за январь - февраль - по строке 180 листа 02 - общую сумму авансового платежа, исчисленного по итогам января - февраля, - 720 000 руб.; - по строкам 190, 200 листа 02 - суммы авансового платежа, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, - 195 000 руб. и 525 000 руб. соответственно; - по строкам 210, 220, 230 листа 02 суммы исчисленного авансового платежа за январь - по строке 270 листа 02 сумму 480 000 руб. (720 000 руб. - 240 000 руб.), подлежащую перечислению в бюджет в срок до 28 марта - по строкам 040, 070 подраздела 1.1 разд. 1 - суммы 130 000 руб. и 350 000 руб. соответственно. 3. Определим сумму авансового платежа по итогам января - марта Поскольку за январь - март При этом сумма авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам января - февраля В налоговой декларации за январь - март - по строкам 180, 190, 200 листа 02 проставит прочерки; - по строкам 210, 220, 230 листа 02 - суммы 720 000 руб., 195 000 руб. и 525 000 руб. соответственно; - по строке 270 листа 02 проставит прочерк; - по строке 280 листа 02 - сумму 720 000 руб.; - по строкам 050, 080 подраздела 1.1. разд. 1 - суммы 195 000 руб. и 525 000 руб. соответственно. 4. Исчислим сумму авансового платежа за январь - апрель |