Организация приобрела акции? Как отразить эти операции в бухгалтерском учете?

05.10.2009

Вопрос: Организация ?Альфа? приобрела акции, обращающиеся на организованном рынке ЦБ, организации ?А? на сумму 10 000 руб. и организации ?С? - на сумму 5 000 руб. Эти акции были проданы: акции организации ?А? - за 12 000 руб., акции организации ?С? - за 4 000 руб. Рыночная цена на момент реализации ЦБ составляет по акциям ?А? - 12 000 руб., по акциям ?С? - 5 100 руб. (нижняя граница колебания рыночной цены 4 900 руб.) Как отразить эти операции в бухгалтерском учете?


Ответ:

В бухгалтерском учете данные операции нужно отразить следующими проводками:

Содержание операции

Д

К

Сумма,

в руб.

На дату приобретения акций

Приняты к учету акции по первоначальной стоимости

 

 

 

           акции организации ?А?

58-1

76

10 000

           акции организации ?С?

 

58-1

76

5 000

Переоценка акций на конец месяца или квартала, предшествующего дате продажи

Примечание. В условиях вопроса не указана рыночная стоимость  акций на дату переоценки. Допустим, что данная в условии цена на момент продажи равна рыночной цене на дату переоценки

По акциям организации ?А?

Отражена дооценка стоимости акций организации ?А?

58-1

91-1

2 000

Отражена бухгалтерская прибыль в результате переоценки

91

99

2 000

Отражен условный расход по налогу на прибыль

2000*20% = 400

99

68

400

Отражены отложенные налоговые обязательства

68

77

400

По акциям организации ?С?

Отражена дооценка стоимости акций организации ?С?

58-1

91-1

100

Отражена бухгалтерская прибыль в результате переоценки

91

99

100

Отражен условный расход по налогу на прибыль

100*20% = 20

99

68

20

 

Отражены отложенные налоговые обязательства

 

68

77

20

На дату продажи акций

Отражена задолженность покупателя  за реализованные акции

 

 

 

           организации ?А?

76

91-1

12 000

           организации ?С?

76

91-1

4 000

Списана стоимость акций по последней оценке

 

 

 

           акции организации ?А?

91-2

58-1

12 000

           акции организации ?С?

91-2

58-1

5 100

Погашается отложенное налоговое обязательство, возникшее в связи с переоценкой

 

 

 

           акции организации ?А?

77

68

400

           акции организации ?С?

77

68

20

 

Комментарии к проводкам:
Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденному Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

 


Приобретение акций

 

В бухгалтерском учете ценные бумаги учитываются на счете 58 ?Финансовые вложения?, субсчет 58-1 ?Паи и акции?, по первоначальной стоимости.


 

Переоценка

 

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость ценных бумаг может изменяться. Акции, обращающиеся на рынке ценных бумаг, необходимо ежемесячно или ежеквартально переоценивать до текущей рыночной стоимости с отнесением разницы на прочие доходы (расходы) (п. 20 ПБУ 19/02).

 

При определении налоговой базы по налогу на прибыль в силу п.п. 24 п. 1 ст. 251 и п. 46 ст. 270 НК РФ разницы (как положительные, так и отрицательные), полученные при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, не учитываются.

Таким образом, возникает разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком), которая в силу п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, может состоять из постоянных и временных разниц.

 

Существуют две точки зрения на порядок отражения информации о возникающих в данной ситуации разницах.

 

Согласно одной из них, разница от переоценки финансовых вложений является постоянной, приводящей к образованию постоянного налогового обязательства.

 

Существует и другая точка зрения, согласно которой разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком) являются временными и приводят к образованию отложенного налогового обязательства (либо актива).

 

Для достоверного отражения финансового положения организации бухгалтерской службе необходимо исходить из предположительного использования финансовых вложений. При переоценке активов, выбытие которых не предполагается в обозримом будущем (например, акции дочерних компаний и т.п.), подлежат признанию постоянные разницы. В противном случае результат переоценки подлежит признанию временной разницей.


 

Продажа

В бухгалтерском учете поступления от продажи ценных бумаг являются прочими поступлениями (счет 91) либо доходами от обычных видов деятельности (счет 90). Величина поступлений определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6.1 ПБУ 9/99).

 

При этом в дебет счета 91 (90) списывается стоимость реализованных ценных бумаг в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".

 

Выше было отмечено, что рыночные ценные бумаги в бухгалтерском учете подлежат переоценке. Поэтому при выбытии таких ценных бумаг их стоимость определяется исходя из их последней оценки.

 


Предельная граница колебания рыночной цены

 

В соответствии с положениями абз. 1 п. 5 ст. 280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. Т.е. предельная граница колебания рыночной цены применяется в целях только налогового учета.

 

Кроме того, в  п. 4 ст. 212 НК РФ говорится, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, налоговая база по НДФЛ определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Таким образом, данные о нижней границе колебания рыночной цены организации нужны будут при расчете НДФЛ в качестве налогового агента, то есть в случае продажи акций своему работнику или третьей стороне - физическому лицу.

 


Унгурян М.В. 
Ассистент аудитора
ЗАО ?Объединенная Консалтинговая Группа?

 

Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе ?Кодекс? 05.10.2009


Возврат к списку